金融资产的定义、分类与会计处理.pptxVIP

tanggq@swufe.edu.cn;教学内容;第五章 金融资产 ;本讲应关注的主要内容有： （1）掌握金融资产的分类； （2）掌握金融资产初始计量的核算； （3）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法； （4）掌握各类金融资产后续计量的核算； （5）掌握不同类金融资产转换的核算；; 第一节 金融资产的定义和分类 一、金融资产的概念 金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。 金融资产主要包括: 库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。;二、金融资产的分类 金融资产属于对外投资，是对外投资的具体类别。; ;二、金融资产的分类 金融资产初始确认时，将其划分为下列四类： 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 2、持有至到期投资； 3、贷款和应收款项； 4、可供出售金融资产。 注：1、库存现金、银行存款等货币资金属于第(三）类 （已经分别在第二章和第三章中单独讲解，本章不再讲解） 2、上述分类一经确定，不应随意变更。;三、不同类金融资产之间的重分类 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。;（1）以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产;第三节 交易性金融资产及其会计处理 一、交易性金融资产的界定 二、交易性金融资产的初始计量 三、交易性金融资产的会计处理;一、交易性金融资产的界定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;二、交易性金融资产的会计处理(一)交易性金融资产核算应设置的帐户 ;账户设置的特点;（二）交易性金融资产的会计处理;1、企业取得时;2、持有期间的股利或利息 （1）收到买价中含有的已宣告但尚未发放的现金股利或利息 借：银行存款 贷：应收股利 应收利息 （2）持有期间才宣告的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益;3、资产负债表日公允价值变动 资产负债表日，企业应将公允???值变动计入当期损益。 （1）公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （2）公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动;4、出售交易性金融资产时 处置时，将处置时的该金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 借：银行存款（实际收到的金额） 贷：交易性金融资产——成本 贷或借：交易性金融资产——公允价值变动 贷或借：投资收益（借贷的差额） 同时： 借：公允价值变动损益 借：投资收益 贷：投资收益 贷：公允价值变动损益 ;[例];2002年5月1日出售，每股4.9元。 借：银行存款 490 投资收益 10 贷：交易性金融资产——成本 480 交易性金融资产——公允价值变动 20 同时： 借：公允价值变动损益 20 贷：投资收益 20 ;例题;;;;交易性金融资产的会计处理;第三节 持有至到期投资;一、持有至到期投资的定义和判断 ;三、持有至到期投资的会计处理;取得核算时注意：;①平价购入债券的核算 借：持有至到期投资——成本（面值） ——利息调整（费用） 应收利息（已到付息期尚未领取的利息） 贷：银行存款;例1：华丰工厂于2008年7月1日从证券市场购进A公司2008年1月1日发行的面值为100000元的两年期债券，该债券票面年利率为12％，每半年付息一次，到期还本。购入时共支付价款106000元。 应收利息：100000×12％×6/12＝6000 借：持有至到期投资 ——成本 100000 应收利息 6000 贷：银行存款 106000 ;②溢价购入债券的核算（假定不考虑费用） ?例2：甲企业2008/1/1购入乙企业当日发行的3年期、到期一次还本付息债券，票面利率12%，