房地产企业挂靠施工清包工方式的纳税筹划试卷教案.docxVIP

第 第 PAGE #页共9页 房地产企业挂靠施工清包工方式下的纳税筹划 自2016年5月1日起，全面营改增在全国范围内正式实施。房地产 和建筑业也被纳入了营改增的范围，其税率分别为：一般纳税人11%, 小规模纳税人3%. 现在，有些房地产开发企业为了节省成木，建筑施工这类业务也 都是自己来做。因为没有施工资质，常常挂靠一些有资质的施工企业. 自己买材料并招工来建造，或者是自己购买主要材料，而将辅助材料 和人工费外包，于是就有了不少的甲供工程和清包工形式，这就为增 值税的纳税筹划提供了可能。 （一） 纳税人的确定： 《营改增试点实施办法》规定,单位以承包、承租、挂靠方式经营 的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、 被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营，并且由发包人承担相关法 律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 因此，房地产企业在和施工企业签订挂靠合同时，要注意明确这 一点，即以被挂靠人的名义签订总包合同，并且约定由被挂靠方来承 担相关的法律责任。否则,房地产企业就成了增值税的纳税义务人. （二） 税率的筹划： 因为房地产和施工企业一般纳税人的增值税税率都是11%,而 建筑材料有17%、13%、3%的税率不等。从节税效果上说，设备和 动力的价款，以及税率超过11%的建筑材料，如钢材、水泥、粘土 实心砖等，房地产开发企业最好自己采购，以获得17%或者13%的进 项税额抵扣;而将不高于11%税率的材料和人工费用，交给施工方自 己采购，这样还可以从对方获得11%的进项税额抵扣，从而在总体上 获得最大的增值税抵税效益。 （三）清包工方式下的筹划： 根据营改征试点有关事项的规定：一般纳税人对清包工形式或者甲供 工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税. 为便于分析，以下不考虑房地产企业自行采购的设备、动力及高 于11%税率的主要材料影响，而只考虑辅助材料对增值税的纳税影响。 （一）房地产企业自行釆购辅助材料的情况下： 清包工工程价税合计=低税率材料价税合计+人工等费用二低税率材料 +人工费 （1）简易计税方式下： 施工方： 应纳增值税二（低税率材料+人工费）/ （1+3%） X3%=（低税率材料+ 人工费）X2o 91% 2o房地产企业： 取得的进项税额二从施工方取得的进项税额+自行采购辅料取得的进 项税额二（低税率材料+人工费）/（1+3%） X3%+辅料/（1+17%） X17% =（低税率材料+人工费）X2。91%+辅料X14. 53% 3.合计数二施工方应纳增值税一房地产企业取得的进项税额=（低税率 材料+人工费）X2o 91% —［（低税率材料+人工费）X2o 91%+辅料 X14o 53%］二一辅料X14。53% （2） 一般计稅方法下： lo施工方： 应纳增值税二（低税率材料+人工费）/（1+11%）X11%-低税率材料/ （1+3% ）X3%=（低税率材料+人工费）X9o91%-低税率材料X2.91%= 低税率材料X 7%+人工费X9. 91% 房地产企业： 取得的进项税额=从施工方取得的进项税额+自行采购辅料取得的进 项税额二（低税率材料+人工费）/ （1+11%） Xll%+辅料/（1+17%） X 17%二低税率材料X9. 91%+人工费X9。91%+辅料X14o 53% 合计数二施工方应纳增值税一房地产企业取得的进项税额二低税率 材料X 7 %+人工费X 9。91 % -［低税率材料*9.91%+人工费X9o 91%+ 辅料/ （1+17%） X 17%］二一低税率材料X2.91%—辅料X14o 53% 比较上述两种计税方式,可知，在房地产企业采购辅助材料的情 况下，采用一般计税方式，双方应纳的增值税额合计数更小，更有利。 （一）房地产企业不釆购辅助材料的情况下: 清包工工程价税合计=低税率材料价税合计+辅助材料价税合计+人工 等费用二低税率材料+辅料+人工费 （1） 简易计税方法下： lo施工方： 应纳增值税二（辅料+低税率材料+人工费）/ （1+3%） X3%=（辅料+ 低税率材料+人工费）X2o 91% 2o房地产企业： 取得的进项税额二从施工方取得的进项税额 二（辅料+低税率材料+人工费）X2.91% 3.合计数二施工方应纳的增值税-房地产企业取得的进项税额二0 （2） 一般计税方式下： 1.施工方： 应纳增值税二（低税率材料+辅料+人工费）/ （1+11%） XII%—低税率 材料/ （1+3%） X3%—辅料/（1+17%） X17%二（低税率材料+辅料+ 人工费）X9. 91%-低税率材料X2. 91%—辅料X 14. 53%二低税率材料 X7%+人工费X9。91%—辅料X4。62% 2o房地产企业: 取得的进项税额二从施工方取得的进项税额=（低税