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第十章 负 债本章学习目的与提要 本章主要介负绍债的概念及分类、流动负债和非流动负债的核算等内容。 负债概述 流动负债 非流动负债第一节 负债概述 1、负债的概念和分类企业的债转股以后不再是债务；而债务重组以后仍是债务，二者的差别在于是否继续承担偿还义务。 与供应商签定意向书，准备在下年度购买设备。这项业务是否属于负债？ 《企业会计准则——基本准则》对负债的定义：负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债特征是判别某项业务是否属于负债的标志： （1）导致负债的经济业务必须已经发生 （2）企业应承担将来的偿还义务 （3）承担的义务能够用货币计量企业对当地政府的其他承诺，包括社会治安、计划生育、环境卫生、居民就业等，无法用货币计量，不属于负债。 2、负债的偿还方式： 交付资产 — 货币资金、实物资产、无形资产 提供劳务 举借新债务 — 债务延展 转化为所有者权益 — 债转股 3、负债的分类 根据偿还期的长短将负债划分为流动负债和长期负债。 流动负债是指企业将在一年或长于一年的一个营业周期内偿还的债务；长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。 按偿还期的长短对负债进行分类的意义在于使不同的会计信息使用者明确了解企业的负债金额和结构及其对企业的偿债能力的影响。 短期债权人 长期债权人 所有者或管理层 4、负债融资对企业的影响 利息在税前支付，可减少企业实际负担的利息费 用； 债券的发行成本比股票发行成本低； 一般情况下，负债筹资成本比股票筹资的成本要低得多。 企业负债筹资所带来的风险要比权益性筹资的风险大;第二节 流动负债 这类负债的金额、债权人和付款日，都是根据合同、契约或法律而明确规定的。对流动负债核算时，一般以应付金额是否确定和偿还日期是否确定作为主要标志对流动负债进行分类。可以分为以下三类：偿还日期和偿还金额都确定的流动负债偿还日期确定、偿还金额视经营情况而定的流动负债。偿还日期和偿还金额都不确定的负债 这类流动负债是过去经济活动导致企业现在承担的义务，但其金额乃至偿还日期和债权人都难以确定。对这类负债，企业应按以往的经验或依据有关的资料估计确定其应承担义务的金额。 这类流动负债需待企业在特定经营期末结束以后才能确定负债金额，在该经营期结束前，负债金额暂时不能用货币确切计量。 偿还日期和偿还金额都确定的流动负债1、短期借款2、应付票据、应付账款3、应付职工薪酬 偿还日期确定、偿还金额视经营情况而定的流动负债4、应交税费5、应付股利 偿还日期和偿还金额都需要估计的流动负债6、预计负债（产品质量担保负债）借方短期借款贷方期初余额借入的各种短期借款额归还的借款额尚未归还的短期借款 1、短期借款 短期借款指企业向银行或者其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款。 归还借款时，除了归还借入的本金以外，还需要支付相应的利息。 为了核算短期借款业务，应该设置“短期借款”账户。该账户是负债类账户。 短期借款发生的利息，属于企业的筹资成本。根据其借款用途不同和偿还方式不同，分为两种处理方式。（1）按月支付的，计入当期财务费用；（2）按季度或半年支付的，计入当期财务费用并在以后期间支付；（1）借：财务费用 贷：银行存款（2）预提时：借：财务费用 贷：应付利息支付时：借：应付利息 贷：银行存款[例7-1] 新世纪公司4月1日从银行取得半年期的借款20万元，年利息率为6%。分别写出公司采用如下两种结算利息方式时的会计分录。（1）每个月支付利息，最后还本；（2）到期日还本付息。 2、应付票据和应付帐款 应付票据的核算根据银行规定，商业汇票的承兑期限最长不超过6个月。因此应付票据可以归入流动负债来进行管理和核算。设置 “应付票据”账户。该账户贷方登记企业开出的承兑汇票金额，借方登记实际支付票据的金额，余额在贷方，表示尚未归还的票据金额。企业开具并自身承兑的商业汇票如果到期无力支付,将到期“应付票据”账面余额转入“应付账款”。如果是银行承兑汇票，则将应付票据转作 “短期贷款” 。[例7-2] 新世纪公司5月6赊购一批材料，不含税的价格为30,000元，增值税为17%，公司为对方开出了一张面值为35,100元的期限为4个月的不带息商业承兑汇票。请分别作出到期还款和不还款的帐务处理。 应付帐款的核算应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。设置“应付账款”账户和相关的明细账户。该账户贷方登记应付账款的发生额，借方登记应付账款的偿还和抵减额。该账户的余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付账款。应付帐款的计价总价法——“原材料”、“在途物资”、“应付帐款”等帐户均按照折扣前的价格入帐。若在折扣期内付款而享受了价格优惠，则作为理财收益处理。净价法 ——“原材料”、“在途物