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第三章 生产费用的归集与分配
重点与难点
要素费用的归集与分配
辅助生产费用的归集与分配
制造费用的归集与分配
废品损失和停工损失的核算
第一节 各项要素费用的分配
一、要素费用分配概述
(一)产品明细帐的设置
是按产品品种设置和登记的,帐内按成本项目(要素费用)分设专栏,应处理和区分好直接费用与间接费用的关系,注意直接费用与直接计入费用的关系,即:是直接费用不一定是直接计入费用。 (生产领用材料---直接材料---直接费用,当一种产品耗用---直接计入费用,当多种产品耗用---间接计入费用。制造费用---间接费用,当生产一种产品---直接计入费用,当生产多种产品---间接计入费用)
产品生产成本明细帐
2008年10月
产品名称:A产品 单位:元
成本项目
期初在产品成本
本期发生成本
生产成本合计
期末在产品成本
完工产品成本
总成本
单位成本
直接材料
直接人工
制造费用
合计
(二)间接费用的分配
1、费用分配的方法
成本分配——正确计算成本的关键
直接追溯法
分摊法
动因追溯法
直接追溯法
对于直接用于产品生产(指基本生产的产品)而且专设成本项目的直接生产费用,应单独记入“基本生产成本”总帐科目。
对于直接用于产品生产、但没有专设成本项目的各项费用,应先记入“制造费用”总帐科目及所属明细帐有关的费用项目,然后通过一定的分配程序,转入或分配转入“基本生产成本”总帐及所属明细帐制造费用等成本项目。
分摊法
遵循“受益”原则
选择分配标准应考虑的问题
分配标准的主要种类
分摊法
间接计入费用的分配应该选择适当的分配方法分配,即分配依据的标准与分配对象有比较密切的联系,因而分配结果比较合理,而且分配标准的资料比较容易取得,计算比较简便。
分配间接计入费用的标准主要有:
成果类 、消耗类 、定额类
例如定额消耗量、定额费用等。
①成果类
例如产品的重量、体积、产量、产值等;
②消耗类
例如生产工时、生产工人的工资、机器工时、原材料消耗量等;
③定额类
按成本产生的动因为标准来分配费用的方法。
动因有:资源动因和作业动因。
动因追溯法
2、费用分配公式
费用分配率=待分配费用总额/分配标准总额
某分配对象应分配的费用=该对象的分配标
准额 ×费用分配率
(三)要素费用的分配程序
1. 对于直接用于产品生产、专设成本项目的直接生产费用
⑴如果是某种产品的直接计入费用,应直接计入“基本生产成本”总帐。
⑵如果是几种产品的间接计入费用,应采用适当的分配方法,分配计入各种产品
成本。
难点
间接计入费用在不同的成本计算对象之间的分配程序
选择分配标准
计算分配率
分配成本
转入“基本生产成本”总帐。
2. 对于用于辅助生产或间接用于产品生产的费用
“辅助生产成本”和“制造费用”总帐
首先
然后
用于产品销售的费用
销售费用总帐
用于管理和组织生产经营活动的费用
用于筹集生产经营资金的费用
管理费用总帐
财务费用总帐
3
注意
各项各要素费用的分配是通过编制各项要素费用分配表进行的,并根据费用分配表编制会计分录,据以登记各种成本、费用总帐及其所属明细帐。
(1)各项基础工作及费用分配一般要求
材料的计价( 实际成本计价、计划成本计价)
建立健全材料的盘存制度
永续盘存制(帐面盘存制)
实地盘存制(定期盘存制)
建立健全材料的收发凭证制度
一般要求:P68-69
1、原材料费用的归集与分配
二、各种要素费用的归集与分配
(2)归集与分配一般程序
(3)分配对象
基本生产车间
直接用于产品生产的材料费用
直接或按一定标准分配计入“基本生产成本”总帐及所属明细帐的“直接材料”成本项目
1
车间间接消耗材料费
2
计入“制造费用”总帐及明细账
3
销售部门、厂部行政管理部门耗用的材料费用
分别计入“销售费用”、“管理费用”
总帐及明细帐的借方
(4)材料成本的分配方法
常用的
分配方法
产品重量比例法
产品体积比例法
如果材料有比较准确的消耗定额,则材料费用可采用定额耗用量或定额费用比例分配。
重难点
材料费用分 配 率
=
几种产品共耗材料费用总额
各种产品材料定额消耗量
某种产品应分配负担的
材料费用
=
该产品的材料
定额耗用
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