变动成本法和完全成本法培训教材.pptx

第三章变动成本法(Variable Costing)和完全成本法(Full Costing);主要内容;一、变动成本法理解要点 1、将一定时期所发生的成本按照其成本性态分为变动成本和固定成本两大类。 2、变动成本分为变动生产成本（即直接材料、直接人工和变动制造费用）和变动非生产成本（即变动销售费用，变动管理费用，变动财务费用）。 固定成本分为固定生产成本（即固定制造费用）和固定非生产成本（即固定销售费用，固定管理费用，固定财务费用）。 3、只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本和非生产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计算损益。 贡献毛益是指产品销售收入减去以变动成本计算的产品成本后，所剩的可供抵偿固定成本并创造利润的数额。;VS.完全成本法理解要点： 1、将一定时期所发生的成本按照其经济用途分为生产成本和非生产成本两大类。 2、生产成本包括直接材料、直接人工、制造费用（变动制造费用和固定制造费用）。非生产成本包括销售费用、管理费用、财务费用。 3、将生产成本作为产品成本的构成内容，而将非生产成本作为期间成本，并据此计算营业毛利和税前利润。 ;P41 例3-1; 二、两种方法的理论依据P41 （一）变动成本法：产品的成本应该只包括变动生产成本，固定制造费用与特定会计期间相联系，和企业生产经营活动持续经营期的长短成比例，并随时间的推移而消逝。其效益不应递延到下一个会计期间，而应在其发生的当期，全额列入损益表，作为该期销售收入的一个扣减项目。 （二）完全成本法：固定制造费用发生在生产领域，与产品生产直接相关，其与直接材料、直接人工和变动制造费用的支出并无区别，应当将其作为产品成本的一部分，从产品销售收入中得到补偿。简言之，固定性制造费用应当作为产品成本来处理。 ;1、符合公认会计准则的要求 2、强调固定制造费用和变动制造费用在成本补偿方式上的一致性。只要与生产有关的耗费，均应从产品销售收入中得到补偿。 3、强调生产环节对企业利润的贡献，单位产品成本受产量的直接影响，产量越大，单位产品成本越低，??润越大。客观上有刺激生产的作用。 ; 1、以成本性态分析为基础计算产品成本 2、强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性 3、强调销售环节对企业利润的贡献，在产量一定的条件下，当其固定制造费用全部计入期间费用，单位产品成本不变，因而销量越大，利润越大。客观上有刺激销售的作用。 ;一、产品生产成本包括的内容不同 例：每单位产品的直接材料、直接人工、变动制造费用分别是3元、2元、1元 ，单位产品售价15元，全月固定制造费用40000元。每单位变动管理及销售费用1元，全月固定性管理成本15000。若产量为10000件，销量8500件。要求用两种方法计算产品生产成本。解答： 二、期末存货成本包括的内容不同 承上例，解答： 结论：变动成本法下的期末存货必然小于完全成本法下的期末存货计价。 ;两种不同成本计算方法下的生产成本差异;两种不同计算方法下期末存货成本差异（会对损益的计算产生影响）; 三、采用两种不同成本计算方法对利润计算的影响 1.完全成本法下税前利润的公式： 营业收入-营业成本=营业毛利 营业毛利-营业费用=营业利润 其中： 营业成本=本期销货成本（完全生产成本） =期初存货成本+本期发生的生产成本-期末存货成本 营业费用=非生产成本=销售费用+管理费用+财务费用 ;三、采用两种不同成本计算方法对利润计算的影响 2.变动成本法下计算税前利润的公式： 贡献毛益=销售收入-变动成本 税前利润=贡献毛益-固定成本 其中： 变动成本=变动生产成本+变动非生产成本 =单位变动成本×本期销售量+单位变动非生产成本×本期销售量 固定成本=固定生产成本+固定非生产成本 =固定性制造费用+固定性销售费用+固定性管理费用+固定性财务费用 3.利润表的格式完全不同：变动成本法使用贡献式利润表；完全成本法使用传统式利润表。 ; 贡献式利润表;三、采用两种不同成本计算方法对利润计算的影响;例3-4 按变动成本法计算第1-3年损益;例3-4 按完全成本法计算第1-3年损益;三、采用两种不同成本计算方法对利润计算的影响;例3-5 按变动成本法计算第1-3年损益;例3-5按完全成本法计算第1-3年损益;小结： 当产量等于销量时，两种成本法下计算的损益完全相同。 当产量大于销量时，按变动成本法计算的损益小于按完全成本法所计算的损益。 3 当产量小于销量时，按变动成本法计算的损益大于按完全成本法所计算的损益。;在销价、单位变动生产成本不变动的情况下，只要销量不