高级财务会计所得税会计.pptxVIP

第六讲 所得税会计;学习目标： 理解：所得税会计的相关概念和资产负债的计税基础 掌握：递延所得税资产和负债的确认 资产负债表法核算所得税费用及账务处理;知识框架：;一、所得税会计：P389 指研究如何处理会计利润与应税所得差异的会计理论与方法 财务会计和税法分别遵循不同的原则，服务于不同的目的，体现着不同经济关系 按会计计算的利润、资产、负债账面价值 按税法计算的应税所得、资产、负债计税基础;二、税前会计利润与应税所得 1、税前会计利润：指利润表中的“利润总额” 目的：计量特定期间的利润，为企业利益相关者制定决策提供依据 2、应税所得：指企业按税法规定计算的应税所得 即 应交税费（所得税）= 应税所得 ×税率 ;三、两者产生差额的原因 （一）永久性差异：P390 1、含义：指由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的差异 2、特点：这种差异不会在以后各期转回 3、类型： 4、对当期所得税费用的影响：“所得税费用” 假设只存在永久性差异 所得税费用=当期应交所得税= 应税所得 ×税率;（二）暂时性差异：P391 1、含义：指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额 账面价值：是依据企业会计准则确认 计税基础：指申报所得税时该项资产或负债的 计税金额 2、特点：这种差异是暂时的，在以后各期间可以转回 如：折旧年限不同所带来的差额，固定资产100万;3、分类：应纳税暂时差异：未来应补缴纳税 可抵扣暂时差异：未来可以抵扣税 4、对当期所得税费用的影响：“所得税费用” 所得税费用=当期应交所得税+递延所得税;第二节 计税基础和暂时性差异;例1：某企业一台作为固定资产的设备成本为100万元，无预计净残值。按直线法计提折旧，会计确定的折旧年限为5年，税法规定的折旧年限为4年。;例2：某企业按权责发生制预提产品保修费50万元，并计入预计负债 而税法则按收付实现制规定保修费在实际发生时予以确认，则未来允许税前扣除的金额为50 计税基础=账面价值-未来允许税前扣除金额 =50-50=0（元） 例3：??企业当期确认的预收账款账面金额为20万元，该预收货款结算时的营业收入需要全部计税，即不存在非应税收入 预收账款的计税基础=账面价值-未来允许税前扣除金额 =20-0=20（元）;小结：常见的资产和负债计税基础的确定 1、固定资产： ①折旧方法、年限不同产生的差异 ②减值准备产生的差异 2、无形资产 初始确认：账面=计税 后续计量：会——区分寿命是否确定 税——不区分，均要摊销 3、以公允价值计量的金融资产或投资房地产 会计——按公允价值（账面价值） 税法——按历史成本（计税基础）;4、预计负债 会计——根据相关条件确认负债 税法——待实际发生时方可扣除 即计税基础=0;二、暂时性差异;例1、某商品流通企业购进一批待售商品，该批商品入账价值100万，计税基础为90万元 分析： 资产的账面价值100万——代表了企业继续使用或最终出售资产时取得的经济利益总额为100万元。 资产的计税基础90万——代表了资产在未来期间允许税前扣除的金额为90万元 资产的账面价值100万＞计税基础90，产生应纳税暂时性差异;例2、一台机器的成本为100万元，预计无残值。按直线法计提折旧，会计确认的折旧年限为10年，税法规定的折旧年限为5年。 分析： 按企准：折旧=10万，则该资产账面=90万 按税法：折旧=20万，则该资产计税基础=80万 两者差额仍需计税，产生应纳税暂时性差异;（二）可抵扣暂时性差异 1、含义：P395 2、确认条件：（与应纳税暂时差异确认相反） ①资产的账面＜计税基础 ②负债的账面＞计税基础 ③结转以前年度未弥补亏损及税款抵减;例3、企业按权责发生制预提产品保修费100万元，并计入预计负债，税法规定该费用在实际发生时予以确认 分析： 负债计税基础=账面100-未来允许扣除100=0 负债的账面价值100万＞计税基础0 所以，产生应可抵扣暂时性差异 ; 例4、企业一项长期负债的账面金额为100万元。 分析：该项借款的归还不会产生纳税后果， 则负债计税基础=账面-允许扣除金额0=100万 所以，不存在暂时性差异;练习：判断下列的差异 1、假定企业按权责发生制确认某项应收利息的账面价值是1