新独立审计准则的运用研究 .ppt

新独立审计准则的运用研究 新独立审计准则的运用研究 四、接受委托前的必要沟通 在接受业务委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体，通常包括：（1） 是否发现管理当局存在诚信方面的问题；（2） 前任注册会计师与管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；（3）前任注册会计师从被审计单位监事会、审计委员会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷；（4） 前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。 新独立审计准则的运用研究 1.如果被审计单位不同意或阻挠前后任注册会计师进行沟通，如何办？ 对于后任注册会计师提出的请求，被审计单位可能有两种基本反应：同意或不同意。因此，对于被审计单位不同意的情况，本条第二款提供了原则性的要求，即如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。实际上，这种情况本身就向后任注册会计师传递出一种信号，即被审计单位可能与前任注册会计师在重大的会计、审计问题上存在着意见分歧，或被审计单位管理当局存在诚信方面的问题，后任注册会计师应当提高警惕，慎重评估潜藏的审计风险，并考虑是否接受委托。尽管这种情形并不必然导致后任注册会计师拒绝接受委托，但一旦这种情况出现时，后任注册会计师一般应当拒绝接受委托，除非后任注册会计师可以通过其他方式获知必要的事实或有充分的证据表明被审计单位会计报表审计的风险水平非常低。 新独立审计准则的运用研究 2.前任注册会计师如何对待后任注册会计师的沟通？ 首先，前任注册会计师的答复应当是有事实依据的；其次，答复应当是及时的；再次，答复应当是充分的。如果受到被审计单位的限制，或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因。 新独立审计准则的运用研究 3. 如果从前任注册会计师得到的答复是有限的，或未得到任何答复，后任注册会计师如何处理？ 后任注册会计师应当慎重考虑是否接受委托。尽管前任注册会计师作出有限答复甚至不作答复可能是出于某些特殊原因，甚至是违反了职业道德要求和本准则的要求，但在审计实务中，不可避免地会出现这样的情况。此时，按照国际惯例，后任注册会计师应区分以下两种情况进行处理：（1）如果得到的答复是有限的，后任注册会计师应当判断是否存在由被审计单位限制或潜在法律诉讼引起的答复限制，并考虑对自己接受业务委托的影响。（2）如果未得到答复，且没有理由认为变更事务所的原因异常，后任注册会计师应设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通。如果仍得不到答复，后任可以致函给前任，说明如果在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受此项业务委托。 新独立审计准则的运用研究 五、接受委托后的沟通 接受委托后的沟通与接受委托前有所不同，它不是非必要的程序，而是由后任注册会计师根据需要自行决定。这一阶段的沟通主要包括查阅前任注册会计师的工作底稿及询问有关事项等。 1. 查阅前任注册会计师工作底稿的前提 第十条的规定与第七条类似，在接受审计业务委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当在征得被审计单位同意的基础上，与前任注册会计师进行沟通。 新独立审计准则的运用研究 2.由前任注册会计师确定是否允许后任注册会计师查阅相关工作底稿以及查阅的内容 本准则第十一条规定：“在征得被审计单位同意后，前任注册会计师可根据情况确定是否允许后任注册会计师查阅相关工作底稿以及查阅的内容。” 根据《独立审计具体准则第六号——审计工作底稿》第十五条和第二十三条的规定，“审计工作底稿的所有权属于接受委托进行审计的会计师事务所”，“拥有审计工作底稿的会计师事务所应当对要求查阅者提供适当的协助，并根据审计工作底稿的内容及性质，决定是否允许要求查阅者阅览其审计工作底稿，及复印或摘录有关内容”。因此在收到了后任注册会计师查阅工作底稿的请求并得到被审计单位同意后，前任注册会计师可决定是否向后任注册会计师提供工作底稿。 新独立审计准则的运用研究 如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，一般可考虑进一步从被审计单位（前审计客户）处获取一份确认函，以便降低在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能性。前任注册会计师应当决定可供后任注册会计师查阅或复印的工作底稿内容，通常可能包括有关审计计划、内部控制、审计结果以及其他具有持续性的重大会计、审计事项（如或有事项）的工作底稿。 前任注册会计师向被审计单位获取的确认函 这是前任注册