企业重组税收策划.pptx

改制基本步骤; ;《增值税暂行条例》第10条：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：……（五）非正常损失的购进货物； （六）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 《增值税暂行条例实施细则》第21条：非正常损失，是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括： ①自然灾害损失； ②因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失； ③其他非正常损失。; ;资产清查——债权债务的清理; ;沪国税流[2002]68号规定：经请示国家税务总局，《国家税务总局关于平??行为征收增值税问题的通知》仅适用于境内购货企业从境内供货企业取得的各种形式的补贴，应作为平销收入抵减进项税额。对境内购货企业从境外供货方取得的补贴，不适用该项规定。 国税函发（1995）288号规定：对经销企业从货物的生产企业取得的“三包”收入，应按“修理修配”征收增值税。;二、资产评估;; ;国税函[2001]652号：……1997年香港恒基（中国）集团公司为了在香港上市，委托香港测量师对其在中国境内投资的子公司——北京恒兆置业有限公司建设开发的恒基中心商场进行资产评估，并依照香港的会计制度，将评估增值的8.5亿元人民币计入北京恒兆置业有限公司资产重估储备科目。……鉴于该项资产评估是为香港投资者在香港上市而按照香港的会计制度作出的，不应影响北京恒兆置业有限公司按照我国现行税收法律、法规及会计制度的有关规定，按资产评估前价值所进行的正常税务和账务处理，因此，对该资产评估增值额的8.5亿元不应征收城市房地产税及印花税。 ;例1:甲公司下设一独立核算的分厂（非法人），后由管理层和职工出资购买，并改制为有限责任公司，原公司产权全部退出。 例2: 甲公司下设有一独立核算的分厂（非法人）， 后由管理层和职工出资，并改制为有限责任公司，原公司产权折合的股权比例为15%。;;国税函[2002]165号：根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则的规定，营业税的征收范围为有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产，转让无形资产的行为完全不同。因此，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。;例3:甲公司出售一生产线，其中包括该生产线的车间等房产及土地使用权，相关的原材料、产成品、机器设备等。 ; ;四、股权转让;国税函[2004]1365号：海南省普利制药有限公司因故由中外合资企业变更为内资企业，该企业已不符合《国家税务总局关于印发《外商投资企业采购国产设备退税管理试行办法》的通知》（国税发[1997]171号）规定的基本条件。因此，对该公司已办理完毕退税的国产设备，应当按国税发[1997]171号文件第十六条规定补征已退税款并追缴入库。 ; ;国税发［1991］155号：产权转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。 ;五、以物出资;《增值税实施细则》第16条：纳税人有……视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额： （一）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； （二）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本x（1＋成本利润率）; 国税函发[1995]288号：“使用过的其它属于货物的固定资产”应同时具备以下几个条件：①属于企业固定资产目录所列货物；②企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；③销售价格不超过原值的货物。 财税[2002]29号：一、纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用的应税固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4%的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。二、纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4%的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4%的征收率减半征收增值税。三、本通知自2002年1月1日起执行。;续例1：甲公司以其土地使用权和办公楼投资于乙公司，共计作价300元。 （1）投资协议规定，无论乙公司是否盈利，均须按10%年回报率向甲公司支付投资收益。 （2）无固定分利的约定，甲公司依其股权比例参与乙公司的税后利润分配。 ;国税函发[1997]490号：根据《营业税税目注释》的有关规定，以不动产或无形资产投资入股，与投资方不共同承担风险，收取固定利润的行为，应区别以下两种情况征收营业税： 以不动产、土地使用权投资入股，收取固定利润的，属于