企业自行研发无形资产的财税处理及纳税调整.docx

龙源期刊网 企业自行研发无形资产的财税处理及纳税调整 作者：刘淑琴 来源：《商业会计》2012年第17期 提要:《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例为企业自行研发形成的无形资产提供了税收优惠,导致无形资产的账面价值与计税基础不一致,使无形资产摊销的会计处理与税务处理存在差异。本文通过对以上差异进行分析,来探讨实务中如何进行无形资产所得税会计处理。 关键词:研发支出会计处理纳税调整一、自行研发形成无形资产的会计处理 《企业会计准则第6号——无形资产》规定,研发费用区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。研究阶段的支出,全部费用化计入当期损益;开发阶段支出符合资本化条件的资本化计入无形资产成本,不符合资本化条件的费用化计入当期损益。 一)研(究阶段支出的确认与计量 研究阶段是探索性的,是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备,已经进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。考虑到研究阶段的探索性及其成果的不确定性,企业无法证明其能够带来未来经济利益的无形资产的存在,不符合资产确认的条件,因此对于企业自行研究开发项目,研究阶段有关支出应当在发生时全部费用化,计入当期损益。有关支出发生时,借记“研发支出——费用化支出”科目,贷记“原材料”、 “银行存款”、“应付职工薪酬”等科目;期末,将研究阶段发生的支出转入当期管理费用,借记“管理费用”科目,贷记“研究支出——费用化支出”科目。 二)开(发阶段支出的确认与计量 开发,是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言,开发阶段应当是已完成研究阶段的工作,在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。考虑到开发阶段的研发项目往往形成成果的可能性较大,对于自行研发项目,开发阶段的支出满足特定条件的予以资本化,确认为无形资产,否则应当计入当期损益。 符合1资.本化条件的开发阶段支出的会计处理。开发支出发生时,借记“研发支出——资本 化支出”科目,贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目;研究开发项目达到预定用途