第九章合并财务报表内部销售.pptx

第九章 合并报表： ;第一节 集团内部往来业务的分类 与抵销方法;一、内部应收账款和坏账准备的抵消 ;（二）连续编制合并报表时的抵消处理 1、应将内部应收账款与应付账款予以抵消。 2、应将上期抵消的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵消。 3、本期内部应收账款在个别报表中补提或者冲销的坏账准备的数额（本期内部应收账款增减数额计提的坏账准备）也应予以抵消，按补提的坏账准备数额，借记“应收账款（坏账准备???”项目，贷记“资产减值损失”项目；或者按冲销的坏账准备数额，借记“资产减值损失”项目，贷记“应收账款（坏账准备）”项目。 ; 1、内部应收账款本期余额等于上期余额时的抵消处理 例2：假设母公司只拥有一个子公司，其上期内部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵消情况与例1情况相同，即母公司上期个别资产负债中应收账款全部为子公司内部应收账款，其数额 50 000元，按 5%的比例计提坏账准备 2500元，在其个别资产负债中坏账准备项目数额为2500元。母公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款余额仍为50 000元，坏账准备余额为 2500元，本期未计提坏账准备。 ; （1）将内部应收账款与应付账款相互抵消 借：应付账款 50 000 贷：应收账款 50 000 （2）将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消（期初未分配利润的调整：个别报表的期初合计数调整为合并报表的期初数！） 借：应收账款（坏账准备 ）2 500 贷：未分配利润——期初 2 500 ;2、内部应收账款本期余额大于上期余额时抵消处理 例3：假设母公司上期内部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵消情况与例1情况相同。母公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款为66 000元，坏账准备的数额为3300元，本期对子公司内部应收账款净增加 16 000元，本期内部应收账款补提的坏账准备的数额为800元。; （1）将内部应收账款与应付账款相互抵消 借：应付账款 66 000 贷：应收账款 66 000 （2）将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵消，调整期初未分配利润的数额（期初影响数） 借：应收账款（坏账准备）2 500 贷：未分配利润——期初 2 500 ;（3）抵消本期对子公司内部应收账款净增加额 16 000元计提的坏账准备 800元（本期影响数） 借：应收账款（坏账准备）800 贷：资产减值损失 800;3、内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵消处理 例4：假设母公司上期内部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵消情况与例1相同。母公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款为32 000元，坏账准备余额为 1600元。内部应收账款比上期净减少 18 000元，本期冲销内部应收账款计提坏账准备 900元。;（1）将内部应收账款与应付账款相互抵消 借：应付账款 32 000 贷：应收账款 32 000 （2）将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵消，调整期初未分配利润的数额 借：应收账款（坏账准备）2 500 贷：未分配利润——期初 2 500 ; （3）将本期由于子公司内部应收账款净减少 18 000元而冲减的坏账准备 900元予以抵消。 借：资产减值损失 900 贷：应收账款（坏账准备） 900 总结：先抵销期初坏账准备，同时调整年初未分配利润；再抵销本期计提的坏账准备；最后将应收账款与应付账款抵销。;第三节、集团内部的存货交易;同时，借：递延所得税资产 贷：所得税费用 ;（三）购进的商品当期部分对集团外销售;第二年，借：未分配利润——年初 贷：营业成本; 一、 内部固定资产交易的抵消;2、内部固定资产交易发生当期的抵消处理 （1）企业集团内部企业将其自用的固定资产变卖给集团内部的其他企业的情况。 例1：假设某母公司有A公司和 B公司两个子公司，A公司将其净值为 40 000元的某项固定资产，以50000元的价格变卖给 B公司作为固定资产使用。A公司因该固定资产交易实现收益 10 000元。假定 B公司以 50 000元作为固定资产