第三章金融资产2.pptx

中级财务会计 主讲教师：王晓燕邮箱：wxy089@126.com退出第三章 金融资产教学目的本章重点本章内容教学目的理解金融资产的分类及构成，掌握以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产会计处理方法；了解持有至到期投资初始确认与计量及后续计量的会计处理方法；掌握应收款项的会计处理方法；掌握金融资产减值的会计处理方法。本章重点以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计量及会计处理；应收款项的会计处理；金融资产减值会计处理。 本章内容第一节 金融资产及其分类第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第三节 持有至到期投资第四节 贷款和应收款项第六节 金融资产减值第一节　金融资产及其分类一、金融工具及分类二、金融资产（一）金融资产的定义（二）金融资产的分类三、权益工具上一页下一页回本章一、金融工具及分类金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产）一、金融工具及分类金融工具一般具有货币性、流通性、风险性、收益性等特征。金融工具分类上一页下一页回本章回本节（一）金融资产的定义金融资产是指从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利，它包括以下任意的一种资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。本章所指金融资产不包括货币资金和长期股权投资这两项资产。（二）金融资产的分类企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。三、权益工具是一个企业的资产扣除负债后的剩余部分。对于它的持有者而言，将形成一项金融资产，而对于它的发行者而言，将形成一项权益工具。包括：普通股 优先股 股利以及与上述权益工具挂钩的衍生金融工具本节完第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产分类二、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的初始计量三、应设置的账户四、会计处理五、总结一、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产分类分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产两类（一）交易性金融资产（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（一）交易性金融资产 交易性金融资产是指企业为了近期出售或回购的金融资产。（为赚取价差） 满足以下3个条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产。1. 取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。2. 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3. 属于衍生工具。（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产主要是指不满足确认为交易性金融资产条件的，但符合某些特定条件时，将其按照公允价值计量。符合下列2个条件之一，可以在初始确认时指定：1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面的不一致。（解决“会计不匹配”）2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。二、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的初始计量 1.按照取得时的公允价值入账。支付的相关交易费用应当直接计入当期损益。 2.交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付的手续费、佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。二、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的初始计量3.实际支付的价款中包含的已宣告而尚未发放的现金股利。这部分款项应作为“应收股利”单独核算。4.实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息作为“应收利息” 单独核算。三、应设置的账户1.“交易性金融资产”账户，结构如下：借方交易性金融资产贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益登记交易性金融资产取得的成本资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额 持有的交易性金融资产公允价值总账明细账交易性金融资产反映交易性金融资产的初始确认金额公允价值变动反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额成本三、应设置的账户“交易性金融资产”明细账户三、应设置