第九章合并财务报表.pptx

第九章 合并财务报表;一、合并财务报表概念及其产生 合并财务报表：是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。; 合并财务报表的特点及其作用;二、合并财务报表的种类;三、合并财务报表的原则;第二节 合并范围的确定;第二节 合并范围的确定;第二节 合并范围的确定;第二节 合并范围的确定;第二节 合并范围的确定;第二节 合并范围的确定;第二节 合并范围的确定;;第三节 合并财务报表编制的前期准备事项及其程序; 第三节 合并财务报表编制的前期准备事项及其程序 二、合并财务报表的编制程序;编制程序;被购买方可辨认净资产账面价值 500万;表1 合并报表工作底稿;第四节 长期股权投资与所有者权益合并处理：同一控制下;第四节 长期股权投资与所有者权益合并处理（同一控制下）; 【教材例25-1】 1、投资时分录： ？成本法？ 借：长期股权投资——A公司 25 600 管理费用 120 资本公积 3 000 贷：银行存款 28 720 2、合并日抵消处理： 借：股本 20 000 资本公积 8 000 盈余公积 1 200 未分配利润 2 800 贷：长期股权投资 25 600 少数股东权益 6 400 3、编制合并工作底稿;二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制;（一）调整：成本法改权益法核算;完整的调整分录如下： 1.投资当年： （1）调整被投资单位盈利（亏损则反向） 借：长期股权投资 贷：投资收益 （2）调整被投资单位分派现金股利 借：投资收益 贷：长期股权投资 （3）调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动 借：长期股权投资 贷：资本公积——本年 如取得投资以后多期（连续）—追塑调整 同上 ;2.连续编制合并财???报表 （1）调整以前年度被投资单位盈利 借：长期股权投资 贷：年初未分配利润 （2）调整被投资单位本年盈利 借：长期股权投资 贷：投资收益 （3）调整被投资单位本年亏损 借：投资收益 贷：长期股权投资 （4）调整被投资单位以前年度分派现金股利 借： 年初未分配利润 贷：长期股权投资;（二）合并抵销处理 1. 长期股权投资与子公司所有者权益抵销 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资（母公司） 少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例） ;（二）合并抵销的处理 2.抵销母公司的投资收益与子公司当年利润分配 （母公司的投资收益、少数股东投资收益和年初未分配利润与子公司当年利润分配以及未分配利润抵销） 借：投资收益 少数股东损益 年初未分配利润 贷：提取盈余公积 向股东的分配利润 年末未分配利润 【教材例25-2】;【教材例25-2】。甲公司于20X2年1月1日，以28 600万元的价格取得A公司80%的股权，使其成为子公司。甲公司和A公司20X2年度个别财务报表如教材P481表25-4、教材P482表25-5和教材P483表25-6所示。 A公司20X2年1月1日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 200万元，未分配利润为2 800万元；20X2年12月31日，股东权益总额为38 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积8 000万元，盈余公积3 200万元，未分配利润6 800万元。 A公司20X2年全年实现净利润10 500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20X2年提取盈余公积2 000万元，向股东宣告分派现金股利4 500万元。 A公司当年实现净利润10 500万元，经公司董