合并报表公司间交易的抵销概述.pptxVIP

第三章 合并报表：公司间交易的抵销;第一节 公司间交易概述;二、公司间交易分类 （1）按照交易对象的不同 分为：公司间债权债务交易、公司间存货交易、公司间固定资产交易、公司间无形资产交易等。 （2）按照交易结果的不同 分为：不涉及损益的公司间交易和影响损益的公司间交易。;（3）按照交易主体不同：分顺流、逆流与水平交易。 顺流交易，又称顺销，是指母公司出售资产或提供劳务给子公司，其中，卖方为母公司，买方为子公司； 逆流交易，又称逆销，是指子公司出售资产???提供劳务给母公司，其中，卖方为子公司，买方为母公司； 水平交易，是指子公司相互之间资产交易或劳务交易，其中，买方为一家子公司，卖方为另一家子公司。 对于逆流交易损益的抵销，依据不同的合并报表理论可采用两种方法：以主体理论为基础的全部抵销法和以所有权理论为基础的部分抵销法。我国《企业会计准则第33号——合并报表》采用的是全部抵销法。;第二节 公司间债权债务交易的抵销;一、集团内部应收账款与应付账款的抵销;;进一步分析： （1）就个别报表看：母公司计提坏帐准备+15，因此，在母公司个别单位帐上资产的账面价＜计税基础，存在可抵扣暂时差异，母公司个别报表确认过“递延所得率资产” （2）就集团看：这是内部交易引起的，上述抵销分录（A）已经要抵销了“坏账准备”，则企业就不存在暂时性差异，故还要抵销“递延所得税资产”项目。 借：所得税费用 3.75（15*25％） 贷：递延所得税资产 3.75――简称为“抵销分录(B)”;3．在连续合并报表中： 抵销分录（A）和（B）对下年“未分配利润－－年初”的影响。 一般分析： （1）上述抵销分录（A）抵销了资产减值损失，使得本年合并报表中“未分配利润——年末”项目增加【“抵销分录（B）”为减少】； （2）在连续合并报表中，本年合并报表的“未分配利润——年末”项目应该等于下年合并报表的“未分配利润——年初”项目；;;【例】接上例，假定2012年末，A公司应收B公司货款5000万元。2012年编合并报表时，作如下抵销分录： （1）调整年初未分配利润 ①调整年初未分配利润增加。 借：应收账款——坏帐准备 15（上年内部应收款*提取率） 贷：未分配利润——年初 15 ②调整年初未分配利润减少。 借:未分配利润——年初 3.75（15*25％） 贷：递延所得税资产 3.75 （2）抵销2012年集团内部的应收、应付帐款 借：应付帐款 5000 贷：应收帐款 5000;;本例：（5000-3000）×0.5%=+10 故抵销如下： 借：应收账款――坏帐准备 10 贷：资产减值损失 10 抵销以前年度多做的递延所得税资产（因为，此时母公司账上有坏账准备25万元，所以“递延所得税资产”一定有6.25万元，要冲销。由于前面（1）---②已经冲减过3.75万元，因此，只要再冲减2.5万元。 借：所得税费用 2.5（25*25％-3.75） 贷：递延所得税资产 2.5;二、抵销集团内部应付债券与持有至到期投资;分析二： 1.就个别企业看：债券要按照权责发生制原则按期计提利息，计提利息时 （1） 一方持有至到期投资（或应收利息）+ 投资收益+ （2）另一方面应付债券（或应付利息）+ 财务费用+ 2．就集团看：这是内部交易所引起的，要抵销。 a )抵销集团内部债权、债务 借：应付债券 贷：持有至到期投资 （利息 ）—— （ 一次还本付息 ） 【或：借：应付利息 贷：应收利息】 ——（ 分期付息，到期还本） b )同时抵销集团内部投资收益 借：投资收益 贷：财务费用 ;;第三节 集团内部存货交易及未实现内部销售利润抵销;一、本期集团内部购入后本期全部对外（指集团外）销售;二、本期集团内部购入后本期全部未对外(指集团外) 销售;;三、本期集团内部购入后，本期部分对外销售，部分未对外销售形成存货;;四、连续合并报表的抵销 上年购入的存货上年未对外售出，本年编制合并报表时要调整年初未分配利润。仍以上例，其抵销分录为： a.借：递延所得税资产 20 贷：未分配利润--年初 20 b.借：未分配利润--年初 80