国际会计课件(第九章).pptx

第9章 国际财务报表;;9.1 三种基本财务报表的国际差异;; 关于资产负债表项目的排列，美国的企业把变现能力最强的项目列在最先。在资产方，先流动资产，后非流动资产；在负债和权益方，先流动负债，后长期负债；再后为股东权益，欧洲大陆国家的企业往往相反。 2）资产负债表结构的变革 值得指出的是，IASB在对IASI[财务报表的列报]的改进项目中，在资方增列了“生物资产”这一单独列报项目；对所得税资产和负债，按流动/非流动的标准，分别增列了“当期所得税负债和资产”和“递延所得税负债和资产”单独列报项目。;9.1.2 收益表国际差异; （1）取消了“经营活动成果”单独列报项目。 （2）取消了“非常项目”单独列报项目。 （3）增加了“可归属于终止经营的资产处置或负债清偿的已确认税前利得或损失”单独列报项目。 （4）将当期损益划分为“归属于母公司权益持有者”和“归属于少数股权”两个部分。 由此可见，改进后IASI在收益表结构方面作出的变更，是值得我们关注的。;9.1.3 财务状况变动表或现金流量表;9.1.4 改进后IAS1对财务报表列报的重大改进; （2）除为实现公允列报而背离了相关准则的某项规定外,该主体在所有重要方面均已遵循了适用的准则和解释公告。 （3）该主体背离的那项准则或解释公告的名称，背离的性质，包括该项准则或解释公告要求的处理方法，该处理方法在哪种情况下导致误解以致与[编制财务报表的框架]中规定的目标相矛盾的原因，以及现在采用的处理方法； （4）每个列报期间，这种背离对假如遵循了该项规定编制的财务报表中各个项目的财务影响。 2）相关的监管法规禁止背离准则; 在这种情况下，改进后IAS1不要求背离，但要求该主体披露； （1）可能导致误解的准则或解释公告的名称，准则中该项要求的性质，管理层断定遵循该项规定将导致误解以致与[编报财务报表的框架]中规定的财务报表目标相矛盾的原因; （2）管理层断定为达到公允列报，对每个列报期间财务报表的各个项目应作的必要调整。 这就比较妥善地解决了披露不同国家与地区间的监管规定中有关公允性与合法性之间的矛盾问题。;9.1.5 报表项目分类和术语差异; 2）报表项目在使用术语上的语言差异 另一方面，由于语言的不同，各国会计界在财务报告中所采用的术语往往是不同的。即使是某种共同的语言（如英语），会计术语的歧义依然存在，甚至足以引起误解。下表列示了美国和英国的一些常用财务报告术语的差别。 此外，英、美两国有时虽然对同一概念采用同样的术语,但由于会计准则的要求不同，在具体内容上却可能有重要的差别。 显然，忽视各国财务报告术语的差别完全有可能在使用财务报表提供的信息时导致误解，并作出错误的判断。;9.2.1 披露和调整差异的必要性;9.2.2 披露和调整的方法; 2）翻译的折算 翻译是指跨国公司将财务报告的语言部分翻译成各主要读者的民族语言。 折算比翻译又进了一步，除了语言翻译外，还把货币金额折算为以报表读者所在国的货币为计价单位的金额。 翻译和折算无疑为外国读者理解和运用财务报告提供了方便。 3）增加专用信息 这一做法的长处在于它有助于帮助理解和比较两国会计准则的异同，从而避免望文生义所带来的误解。; 4）重新表述 重新表述比以上各种方法都更为彻底，它是指跨国公司按照报告读者的所在国或证券上市国的会计准则或国际会计准则对报表的各项数字进行重新表述。 5）增加辅助财务报表 辅助财务报表则是专门为其他国家的财务报告读者所编制，它一般具有以下特征： （1）遵从某一外国的财务报告准则或国际会计准则； （2）全部报表金额折算为某一外国货币额； （3）报表的语言部分翻译为某一外国文字。;9.2.3 关键还是实现国际会计准则与国家会计准则的协调; 在世纪之交，从各国准则制定机构的合作发展到实现IASC的重组，正是在这方面迈出的决定性步伐，而且建立了比较有效的运作机制。 迄今为止，各国的国际资本市场和金融市场，除美国外，大都接受甚或要求报送按国际财务报告准则编报的财务报表，只有美国SEC要求外国公司必须报送按美国会计准则调整???财务报表。 本小节的论述能从另一个角度阐明消除国际会计和各国会计重大差异的必要性和必然趋向。;9.3 财务业绩报告的改革：列报全面收益;9.3.1 英国ASB率先创议编制“全部已确认利得和损失表”;; 需要做两项调整： （1）前期已经在“全部已确认利得和损