第十一章长期负债与借款费用.pptxVIP

第十一章 长期负债与借款费用;本章基本结构框架;第一节 长期负债;;;;;;;;甲公司采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用见表 ;;;;;;;;（2）①2007年12月31日发行债券 借：银行存款 ?7 755 应付债券——利息调整?? 245 贷：应付债券——面值?? ?8 000 ②2008年12月31日计提利息 借：在建工程? ??437.38 贷:应付利息??? ? 360 应付债券——利息调整?? 77.38 ③2010年12月31日计提利息 借：财务费用? ??445.87 贷:应付利息???????????????? ???? 360 应付债券——利息调整?????????85.87;2009年度的利息调整摊销额＝（7 755+77.38）×5.64％－8 000×4.5％＝81.75（万元），2010年度属于最后一年，利息调整摊销额应采用倒挤的方法计算，所以应是＝245－77.38－81.75＝85.87（万元） ④2011年1月10日付息还本 借：应付债券——面值?8 000 应付利息?????????? 360 贷：银行存款????????? ? 8 360;企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。;;企业发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记“应付债券——可转换公司债券（面值）”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目。 ;【例题4·单选题】甲公司2010年1月1日发行三年期可转换公司债券,实际发行价款为100000万元，其中负债成份的公允价值为90000万元。假定发行债券时另支付发行费用300万元。甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为（ ）万元。 A．9970?? B．10000?? C．89970?? D．89730 【答案】D 【解析】发行费用应在负债成份和权益成份之间按公允价值比例分摊；负债成份应承担的发行费用=300×90000÷100000=270（万元），应确认的“应付债券”的金额=90000-270=89730（万元）。;; 可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整）”科目，按其权益成份的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。 转股时： 借：应付债券（面值、应计利息、利息调整）→转股日 资本公积——其他资本公积 贷：股本 资本公积——股本溢价 （差额） 银行存款;【例11-3】甲上市公司经批准于2×10年1月1日按每份面值100元发行了1 000 000份5年期分期付息（假定每年1月2日付息）到期还本的可转换公司债券，共计100 000 000元，款项已经收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为甲上市公司普通股股票，转股时每份债券可转10股，股票面值为每股1元。假定2×11年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为甲上市公司普通股股票。甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。该可转换公司债券发生的利息费用不符合资本化条件。 注：把教材【例11-3】中“5年期一次还本付息的可转换公司债券”改为“5年期分期付息到期还本的可转换公司债券”，会计处理也有些变动。;甲上市公司有关该可转换公司债券的账务处理如下： （1）2×10年1月1日，发行可转换公司债券时 首先，确定可转换公司债券负债成份的公允价值： 100 000 000×（P/S，9%，5）+100 000 000×6%×（P/A，9%，5）=100 000 000×0.6499+ 100