第六章涉外企业负债核算.pptx

; 主要内容：流动负债的核算非流动负债的核算;第一节 流动负债的核算;;;;;;;;;;;;;;征税货物的流向;征税的标准;税率 制定;;;;;;;;;;;;第二节 非流动负债的核算;;借款费用允许开始资本化必须同时满足以下三个条件：（1）资本支出（包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出）已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始。 构建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状???时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 （二）借款费用的计量 企业应按下列原则对发生在资本化期间内的各项借款费用进行资本化金额的确定： 1、为构建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未运用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后金额确定。 ;2、为构建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资本支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。 3、每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。 二、长期借款的核算 长期借款是指企业从银行等金融机构借入的偿还期限在一年以上的各种借款。按借款偿还方式，可分为到期一次还本付息、分期偿还本息和分期付息到期还本等长期借款；按借款用途，可分为基本建设借款、技术改造借款和生产经营借款；按涉及的货币种类，可分为人民币借款和外币借款；按贷款单位，可分为国内金融机构借款和国际金融机构借款。 在资产负债表日，应对长期借款计提利息，其利息费用应按摊余成本和实际利率（实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率）计算确定。; 属于筹建期间的长期借款利息费用，应计入管理费用； 属于生产经营期间的长期借款利息费用，应计入财务费用；属于构建固定资产发生的长期借款利息费用，应按借款费用资本化原则进行处理。 凡是在所构建的固定资产达到预定可使用状态之前发生的借款利息费用，应将其予以资本化，计入在建工程成本； 凡是在所构建的固定资产达到预定可使用状态之后发生的长期借款利息费用，以及按规定不予资本化的长期借款利息费用，都应计入财务费用。 如果企业为构建或者生产符合资本化条件的资产所借入的专门借款为外币借款时，其外币借款本金及其利息会产生汇兑差额。为简化核算，对于借款费用资本化期间内，专门借入的外币借款所产生的汇兑差额，应当予以资本化，计入固定资产或符合资本化条件的资本的成本。对于除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，则应作为财务费用，计入当期损益。 ;例：某外商投资企业于2007年1月1日从银行借入两年期、利率为10%的专门借款120 000美元，用于厂房改扩建工程。合同规定该借款利息于每年1月1日支付，到期还本。该借款取得当日已存入银行，汇率为1美元=7.8087元人民币。假设该借款取得当日全部投入改扩建工程，其工程于2007年12月31日完工并投入使用。要求编制相关会计分录。 （1）2007年1月1日，取得借款并全部投入改扩建工程时 借：银行存款——美元户（120 000*7.8087） 937 044 贷：长期借款——美元户（120 000*7.8087） 937 044 借：在建工程 937 044 贷：银行存款——美元户（120 000*7.8087） 937 044 （2）2007年12月31日计算借款利息和借款本金汇兑差额时（2007年12月31日汇率为1美元=7.2946元人民币） 利息=120 000*10%=12 000美元 ;;(5)2008年12月31日，计算借款利息和借款本金汇兑损益（2008年12月31日汇率为1美元=6.8346元人民币） 利息=120 000*10%=12 000美元 借：财务费用——利息支出 82 015.20 贷：应付利息——美元户（120 000*10%*6.8346）82 015.20 外币专门借款本金汇兑损益=120 000*（6.8346-7.2946）=-55 200元 借：长期借款——美元户 55 200 贷：财务费用——汇兑损益 55 200 （6）2009年1月1日，到期归还借款本金和利息时 借：长期借款——美元户（120 000*6.8346）820 152 应付利息——美元户（120 000*