关联方关系及交易原则.pptx

关联方关系及其交易 本章应重点应掌握以下内容： 1、关联方关系的判断标准； 2、关联方交易的披露。 ;新旧准则对比:;;;;;第一节 关联方关系及其披露;二、与关联方有关的几个概念;（二）共同控制和合营企业 1、共同控制含义：是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和生产经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。 2、共同控制特征：共同决定；所持比例相同；是以合营合同来约束。 3、合营企业含义：是指按照合同规定经营活动由投资双??或若干方共同控制的企业。;（三）重大影响和联营企业;重大影响及判断依据 ①重大影响：是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。 ②判断依据： 　　　　　　　　　20％－50％重大影响 A、拥有表决权资本　20％以下消极投资 B、通过表决权资本和其他途径 C、通过法律和协议取得重大影响;;;明确几个关系 控制与合并会计报表 一方对另一方投资并能控制＝》是形成母子公司的必要条件 一方对另一方控制＝》不一定形成母子公司 存在形成母子公司＝》要编制合并会计报表 无投资关系而达到的控制＝》一般不需要编制合并会计报表;明确几个关系　 控制、共同控制或重大影响与权益法 长期股权投资是否采用权益法，投资关系与控制、共同控制、重大影响是判断的必要条件； 如果没有投资关系，即使存在控制、共同控制和重大影响也不能采用权益法。;　;（1）判断关联方关系的主要形式;（2）关联方关系的存在是以控制、共同控制或重大影响为前提条件的;例如：A公司拥有B公司40%的表决权资本；E公司拥有B公司60%的表决权资本；A公司拥有C公司60%的表决权资本；C公司拥有D公司52%的表决权资本，上述公司之间存在关联方关系的有： 分析： EB、AB、AC、CD、AD;例如：A企业由B企业、C企业和D企业投资建立。B企业拥有A企业30%的股份；C企业拥有A企业60%的股份；D企业拥有A企业10%的股份；A企业拥有E企业80%的股份；C企业拥有B企业30%的股份。F企业是C企业和D企业的合营企业。 要求：根据上述资料判断哪些企业之间属于关联方？ 分析：AB、AC、AE、CE、BC、CF、DF;关联方关系主要类型;　;B、 不存在投资关系，但存在控制和被控制关系的企业之间。如承包一家无投资关系的企业。C、合营企业（共同控制），是指按合同规定经济活动由投资双方或若干方共同控制的企业。关联方关系存在于合营企业的投资者与合营企业之间。 共同控制通常仅指直接共同控制，不包括间接共同控制。（新准则两者都包括）　　同受共同控制的两方或多方之间不视为关联方。　　;D、联营企业（重大影响），是指投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。　　定量：投资持股比例大于等于20％但小于等于50％。　　定性：实质上达到重大影响。如：在董事会或类似的权力机构中派有代表；参与决策的制定过程；互相交换管理人员，或使其他企业依赖于本企业的技术资料等。　　重大影响通常仅指直接重大影响，不包括间接重大影响。（新准则两者都包括）　　同受重大影响的两方或多方之间不视为关联方。　　;（2）企业与个人之间　　E、主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员。　　主要投资者个人，是指直接或间接地控制一个企业10％或以上表决权资本的个人投资者；关键管理人员，是指有权力并负责进行计划、指挥和控制企业活动的人员；关系密切的家庭成员，是指在处理与企业的交易时有可能影响某人或受其影响的家庭成员。　　;（3）企业通过个人与另外企业之间　　F、受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。　　国家控制的企业间不应仅仅因为彼此同受国家控制而成为关联方。;　　;　　;二、关联方交易的类型 1、购买或销售商品 2、购买和销售除商品以外的其他资产 3、提供和接受劳务 4、代理 5、租赁 6、提供资金 7、担保和抵押 8、管理方面的合同 9、研究与开发项目的转移 10、许可协议 11、关键管理人员的工资;三、关联方交易的披露（新准则）;;　　（1）关联方之间的交易按照重要性原则分别情况处理： ①零星的关联方交易，如果对企业财务状况和经营成果影响较小的或几乎没有影响的，可以合并披露。 ②对企业财务状况和经营成果有影响的关联方交易，如果属于重大交易，应当分别关联方以及交易类型披露。　　;（2）在企业与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质，交易类型及其交易要素。这些要素一般包括： ①交易的金额或相应比例； ②未结算项目的金额或相应比例； ③定价政策； ④关联方之间签定的交易协议或合同