第6章审计目标.pptxVIP

第六章 审计目标;1.财务报表审计的总目标 ;1.2.1我国审计总目标——对财务报表发表审计意见 《中国CPA审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》（以下简称1101号准则）第四条规定：财务报表审计的目标是CPA通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： 财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制【合法性】； 财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量【公允性】。;1.2.2 财务报表使用者希望CPA对财务报表的“合法性、公允性”作出鉴证的理由： 利益冲突 重大性 复杂性 间接性;1.2.3目标的导向作用 财务报表审计的目标对CPA的审计工作发挥着导向作用，它界定了CPA的责任范围，直接影响CPA计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了CPA如何发表审计意见。 如，既然财务报表审计目标是对财务报表整体发表审计意见，CPA就可以只关注与财务报表编制和审计有关的内部控制，而不对内部控制本身发表鉴证意见。 ;1.2.4审计意见的作用及其局限性 财务报表审计属于鉴证业务。CPA作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表专业意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。 由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证。 ;注册会计师审计意见的公允性是指被审计单位的财务报表经注册会计师审计后，能真实准确地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。( );【答案】× 【解析】注册会计师只能在所有重大方面获取合理保证，不是真实准确地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。;2.财务报表审计的责任划分;管理层对编制财务报表的具体责任 选择适用的会计准则和相关会计制度； 选择和运用恰当的会计政策； 根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。 保证手段 管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报，并通过签署财务报表确认这一责任。 ;管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任，注册会计师对财务报表的编??不承担任何责任。（ ）;【答案】√ 【解析】注册会计师对财务报表承担审计责任，合理保证已审计财务报表整体不存在重大错报，注册会计师不负责编制财务报表。;基本原则 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。 具体要求 遵守职业道德规范； 遵守质量控制准则； 遵守审计准则； 合理运用职业判断； 保持职业怀疑态度。;保证手段 注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。 注册会计师通过签署审计报告确认其责任。 ;注册会计师对财务报表的责任不包括（ ）。 A．相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础 B．评价管理层选用会计政策的恰当性和会计估计的合理性 C．计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证 D．对出具的审计报告负责;【答案】C 【解析】在选项C中，注册会计师对财务报表是否不存在重大错报应获取合理保证；选项A、B、D都是注册会计师对财务报表的责任。;两种责任不能相互取代 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。 管理层和治理层对编制财务报表承担责任，有利于从源头上保证财务信息质量，管理层和治理层应对编制财务报表承担完全责任。 如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。;注册会计师完全没有遵循审计准则导致财务报表重大舞弊没有查出时，注册会计师应对财务报表的重大舞弊承担完全责任。（ ） ;【答案】× 【解析】注册会计师根本没有遵循审计准则,因而没有查出重大舞弊是重大过失，管理层和治理层对财务报表存在重大舞弊承担完全编制责任。;3. 财务报表循环;图6-1;不同行业的企业经营性质不同，因此，可将其财务报表分为不同的循环，即使是同一企业，不同注册会计师也可能有不同的循环划分方法。 各循环之间的流转关系如图6-2所示。;图6-2各交易循环之间的关系;在循环法下，CPA审计各个循环时，最有效的方法是在审计循环中各类交易及相关账户期末余额的基础上，合并形成对某类交易及其相关账户余额的保证水平。 在CPA得出财务报表整体公允表达的结论之前，必须实现各类交易的审计目标和各个账户余额的审计目标。 有关交易的审计目标和有关余额的审计目标尽管有所不同，却是紧密联系的。;比如，资产负债表中“应收账款”项目属销售与收款循环，审计时应分别测试影响该账户的四类交易即销售、收现、销售退回折让、坏