中级财务第九章收入费用和利润.pptxVIP

第九章 收入费用和利润;第一节 收入及其分类 ;一、收入的概念与特征;二、收入的分类;第二节 收入的确认与计量;一、销售商品收入的确认条件;一、销售商品收入的确认条件;二、销售商品收入的计量;销售折让：通常冲减当期收入（第八条） 　资产负债表日后事项 销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 销售退回：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。（第九条） 　　销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。;三、销售商品收入的核算;例1：某一般纳税企业销售甲产品100件，每件售价800元，单位成本560元。货已发出，并以银行存款代垫装卸费600元，客户开出并承兑一张期限3个月的商业汇票支付。增值税税率17%。 （1）销售成立时 借：应收票据 94200 贷：主营业务收入 80000 应交税费—应交增值税（销项税额） 13600 银行存款 600 （2）结转主营业务成本 借：主营业务成本 56000 贷：库存商品 56000 ; 当企业销售商品不满足收入确认的条件时： 企业应设置“发出商品”、“委托代销商品”等科目，核算已经发出但尚未确认销售收入的商品。 期末，“发出商品”、“委托代销商品”等科目的余额，应列入资产负债表的“存货”项目。 例2 见教材P277 ;（二）现金折扣的账务处理 例3 某公司销售一批商品3000件，增值税专用发票注明售价60000元，增值税10200元。根据销售合同，购买方享有现金折扣，条件是“2/10，N/30”。假定计算折扣时不考虑增值税。 （1）销售实现时 （2）若购货方10天内付款 （3）若购货方10天后付款;（三）销售折让的账务处理 例4 20×7年12月21日某公司销售一批商品，合同约定的售价70000元，增值税11900元，产品成本30000元。货到后买方发现商品质量不合格，要求价格上给予4%的折让，该公司同意给予折让。 （1）发生在销货方确认收入之前 （2）发生在销货方确认收入之后 （3）属于资产负债表日后事项; 资产负债表及之前售出的商品在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生折让的，应通过“以前年度损益调整”账户处理。;（四）销售退回的账务处理 如确认销售收入后，发生销售退回，不论是当年销售还是以前年度销售，一般均应冲减退回当月的销售收入；同时冲减退回当月的销售成本。若该项销售已发生现金折扣或销售折让，退回当月一并调整。 属于资产负债表日后事项的，通过“以前年度损益调整”账户处理。;（五）特殊商品销售;B公司;1.委托代销 ——（2）收取手续费 指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，对受托方而言实际上是劳务收入。 若上例中， 代销合同规定，B公司应按200000元价格将上述商品出售，A公司按售价的10%支付B公司手续费。 ;B公司;2.分期收款销售 （1）分期收款销售的概念 P280 （2）分期收款销售的计量 应收金额的公允价值，通常为现销价格或未来现金流量现值。 注意： 公允价值与应收金额的差额确认为未实现融资收益。;例：A公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000万，合计1亿元。不考虑增值税。 其他资料：假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8000万即可。;第1年末收到款项 借：银行存款 2000万 贷：长期应收款 2000万;;3.托收承付 ——销货方应在办妥托收手续时确认收入。;5.附有销售退回条件的商品销售 例： A公司07年1月1日售出图书1000本，单位价格10元/本，单位成本4元/本，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。;第一种情形：假定上例A公司根据经验，估计退货率为10%。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。 分析：A公司销售附退回条件，且可以合理估计退货可能性。;（4-1）6月30日刚好退回100本 借：库存商品 400 应交税费 170 其他应付款 600 贷：银行存款 1170;第二种情形：假定上例A公