第六章营业税会计09.pptx

第六章 营业税会计 本 章 主 要 内 容 第一节 营业税概述 第二节 应纳税额的计算 第三节 营业税会计处理 本章教学目的和重点难点本章教学目的： 通过本章学习，应掌握各种行业应交营业税的计算及会计核算。本章重点难点：1、不同行业营业额的确定；2、主要行业营业税的会计核算 第一节 营业税概述 本节主要内容 一、营业税定义 二、纳税义务人和税目、税率 三、营业税起征点 四、税收优惠和减免税一、营业税定义1、定义：营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额缴纳的一种税。 解释：交通运输业建筑业代理业应税劳务金融保险业旅店业邮电通信业饮食业文化体育业旅游业娱乐业仓储业服务业租赁业广告业三大流转税有形动产应税消费品增值税消费税 货物 不动产营业税销售交、建、金、邮、文、娱、服 劳务加工、修理修配增值税二、纳税义务人和税目、税率1、纳税义务人： 在中华人民共和国境内提供应税劳务(发生地)、转让无形资产(使用地)或者销售不动产(坐落地)的单位和个人。2、税目和税率：（1）交通运输业 3%（2）建筑业 3%（3）金融保险业 5%（4）邮电通信业 3%二、纳税义务人和税目、税率2、税目和税率：（5）文化体育业 3%（6）娱乐业 5%-20%（电子游戏厅、高尔夫、夜总会、歌舞厅等一律20%，保龄球台球按5％）（7）服务业 5%（8）转让无形资产和销售不动产 5%三、营业税起征点1、按期纳税的起征点（另有规定外）为月营业额200元至800元；2、按次纳税的起征点（另有规定外）为每次（日）营业额50元。四、税收优惠和减免税1、免征营业税（条列规定）(1)托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务(2)残疾人员个人为社会提供的劳务(3)医院诊所和其他医疗机构提供的医疗服务(4)学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务(5)农业机耕、排灌、病虫害防治，植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治(6)纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票，宗教场所举办文化活动、宗教活动的门票收入。2、国务院具体规定的减税、免税(1)保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的 保费收入免征（普通人寿保险、养老年金保险、健康保险）(2)科研单位取得的技术转让收入和个人转让著作权免征(3)将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征(4)工会疗养院可视为“其他医疗机构”免征(5)经财政部门批准纳入预算管理或财政专户管理的行政事业单位收费、基金免征(6)立法机关、司机机关、行政机关的收费（二条件）免征(7)社会团体按财政部门或民政部门规定标准收取的会费。(8)购买并居住一年以上的普通住宅销售时免征；不足一年的以售价减去成本后征收；个人自建自用住宅销售时免征等。3、其他有关行业的税收政策(1)对于从事国际航空运输业务的外国企业或香港、澳门、台湾企业从我国大陆远载旅客、货物、邮件的运输收入，按4.65%的综合计征率计征。(2)中国人民保险公司和香港进出口企业办理的出口信用保险业务不征税(3)人民银行对金融机构的贷款业务，不征收(4)金融机构往来业务暂不征收营业税（如再贴现，转贴现业务收入）(5)金融机构的出纳长款收入，不征(6)电影放映单位放映电影取得的票价收入按收入金额征收营业税，片租收入也按金额征收营业税。（7）保险公司摊回的分保费用免征。（8）下岗职工从事社区居民服务业取得收入3年免征。（9）2004年起购买的税控收款机，可发票（含普通发票）所支付的增值税额可抵减当期的应纳营业税额。第二节 应纳税额的计算 本节主要内容 一、营业额的确定 二、特定业务营业额的确定 三、兼营不同税目、兼营货物和非应税 劳务 四、混合销售行为的处理一、营业额的确定1、一般企业：营业税=营业额×税率2、对价格明确偏低营业额的确定(1)按纳税人当月提供的同类定税劳务或销售的同类不动产的平均价格核定(2)按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格核定(3)按组成计税价格=营业成本×（1+成本利润率）/（1-营业税税率）(4)按组成计税价格=工程成本×（1+成本利润率）/（1-营业税税率）二、特定业务营业额的确定：1、运输业： A、营业收入中包含保险费收入； B、运输旅客或货物出境，在境外改由其他企业承运的应以程运费减去付给承运企业的运费。 C、联运业务：实际取得的营业额（按余额征税）营业额＝全程运费－付给承运企业的运费（按余额征税）实际取得的营业额＝全程联运收入－付给联运单位的运费【例1】我国某汽车货运公司，载运货物自我国境内运往A国，全程运全程运费为50万元，在境外改由该国的运输公司运到目的