第五讲对外投资(一).pptx

第六讲 对外投资（一）对外投资会计第一节 对外投资的特点和种类第二节 交易性金融资产第三节 长期股权投资第四节 持有至到期投资和可供出售的金融资产本讲要点交易性金融资产的初始投资成本确认及其核算的“中国特色”长期股权投资的初始投资成本确认的特殊性长期股权投资的核算方法：成本法与权益法的要点及其比较，权益法的特殊问题持有至到期投资的溢折价摊销：直线法与实际利率法可供出售金融资产的核算计提投资跌价损失或减值准备：备抵法第一节 对外投资的特点和种类一、投资的定义企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。二、投资的分类Ι：按投资的期限 短期投资投资 长期股权投资 长期投资 长期债权投资事实上，投资期限的长短在很大程度上取决于投资的动机和意图，而投资的动机和意图可能会随情况的变化而改变。因此，短投资和长期投资的划分存在一定程度的不确定性。这在财务会计的确认上是个例外。三、投资的分类Π：按投资的性质 债权性质的投资：购买国库券、公债、 公司债券、金融债券，提供贷款投资 权益性质的投资：购买普通股股票、 基金，对外进行直接投资 混合性质的投资：购买优先股股票、 可转换债券特点1、债权性质的投资 （1）期限性与返还性；（2）较为确定和有限的收益；（3）投资风险较小。2、权益性质的投资 （1）永久性与非返还性；（2）收益的不确定性和“无限性”；（3）投资风险较大。3、混合性质的投资 （1）优先股股票本质上是权益性证券，但投资收益和风险都比普通股股票低，并且以丧失决策权（投票权）的代价获得两个优先权：优先分配股息（但在债权人之后）、优先分配企业的剩余财产。 固定的股息率类似于债券的固定票面利率，但有本质区别：股息在税后支付；利息在税前支付。 （2）可转换债券本质上是债权性证券，但持有人获得了将来转换为普通股股票的选择权（期权）。四、投资的分类ⅲ: 按2006版准则规范的范围分类《企业会计准则第2 号——长期股权投资》规范的长期股权投资的内容包括两个方面：一是企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资；二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》按计量将金融资产分为:（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）可供出售金融资产关于金融资产的定义金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产长期股权投资包括以下几个方面一是投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。二是投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。三是投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。四是投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。控制控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控制一般存在于以下情况：投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本投资企业直接拥有被投资单位50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权的情况投资企业对被投资单位是否具有实质控制权的判断（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。这种情况是指母公司与其他投资者共同投资某企业，母公司与其中的某些投资者签订书面协议，受托管理和控制该被投资单位，从而在被投资单位的董事会上拥有该被投资单位半数以上表决权。（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。投资企业对被投资单位是否具有实质控制权的判断（续1）（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。这种情况是指，虽然投资企业仅拥有被投资单位50%或以下的表决权资本，但根据章程或协议有权任免被投资单位董事会的多数董事，能够达到实质上控制的目的（4）在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。共同控制共同控制是指，按照合同约定对某项经济活动共有的控制。合营企业的特点是，合营各方均受到合营合同的限制和约束。一般在合营企业设立时，合营各方在投资合同或协议中约定在所设立合营企业的重要财务和生产经营决策制定过程中，必须由合营各方均同意才能通过。该约定可能体现为不同的形式，例如可以通过在合营企业的章程中规定，也可以通过制定单独的合同作出约定。共同控制（续1）共同控制的实质是通过合同约定建立起来的、合营各方对合营企业共有的控制。实务中，在确定是否构成共同控