所得税会计详细概述.pptx

所得税会计;主要内容;第一节 所得税会计概述;一、所得税会计;所得税会计的特点;二、资产负债表债务法;资产负债表债务法的理论基础 ;二、资产负债表债务法定义;;;;1、概念：是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 暂时性差异＝账面价值－计税基础 产生暂时性差异的项目有且仅有两类：资产和负债。  资产的账面价值： 一般资产：账面价值＝账面余额－减值准备，例如存货。 固定资产和无形资产等：账面价值＝账面余额－减值准备－累计折旧（累计摊销） 负债的账面价值：账面价值＝账面余额 ; 2、分类：按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，可分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加。 可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应 交所得税的减少。;3、形成原因 1）应纳税暂时性差异通常产生于以下情况： (导致会计利润大于应税所得)（调减） a、资产的账面价值大于其计税基础 b、负债的账面价值小于其计税价值 2）可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况： (导致会计利润小于应税所得)（调增） a、资产的账面价值小于其计税价值 b、负债的账面价值大于其计税价值 ; ;(三)特殊事项产生的暂时性差异;;;;四、资产的计税基础;;;四、资产的计税基础;【例】20×6年10月20日，A公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款800万元，作为交易性金融资产核算。20×6年12月31日，该项权益性投资的市价为880万元。 　　假定税法规定对于交易性金融资产，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。出售时，一并计算应计入应纳税所得额的金额。 　　则该交易性金融资产的账面价值880万元与其计税基础800万元之间产生了80万元的差异，为应纳税暂时性差异。;;　【例题】20×9年10月20日，甲公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款2 000万元，作为交易性金融资产核算。20×9年12月31日，该投资的市价为2 200万元。 　　要求：计算确定该项交易性金融资产的账面价值和计税基础。 　　 　　『正确答案』 　　1账??价值。该项交易性金融资产的期末市价为2 200万元，其按照会计准则规定进行核算的、在20×9年资产负债表日的账面价值为2 200万元。 　　2计税基础。因税法规定交易性金融资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，其在20×9年资产负债表日的计税基础应维持原取得成本不变，为2 000万元。 　　该交易性金融资产的账面价值2 200万元与其计税基础2 000万元之间产生了200万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间转回时会增加未来期间的应纳税所得额。 ;四、资产的计税基础;四、资产的计税基础;【例】A企业于20×5年年末以300万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，A企业在会计核算时估计其使用寿命为10年，计税时，按照适用税法规定，其折旧年限为20年，假定会计与税收均按直线法计列折旧，净残值均为零。20×6年该项固定资产按照12个月计提折旧。 　　该项固定资产在20×6年12月31日的账面价值=300-300÷10=270万元 　　该项固定资产在20×6年12月31日的计税基础=300-300÷20=285万元 　　该项固定资产的账面价值270万元与其计税基础285万元之间产生的差额15万元，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。;【例题·】某公司2007年12月1日购入一项设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为0（同税法净残值）。税收规定此类固定资产采用双倍余额递减法计提的折旧可予税前扣除。2009年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2009年末该项设备的计税基础是（　）万元。 　　『解析』 2008年税法上允许扣除的金额 ＝1 000×2/10＝200（万元） 　　2009年税法上允许扣除的金额 ＝（1 000－200）×2/10＝160（万元） 　　2009年末该项设备的计税基础 ＝1 000－200－160＝640（万元） ;　【例题】A企业于20×7年12月20日取得的某项环保用固定资产，原价为750万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。20×9年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元。 　　要求：计算确定20×9年12月31日该固定资产的账面价值和计税基础。 　　『答案』 　　1账面价值。20×9年12月31日，该项固定资