股权激励税收优惠政策解读汇报.pdfVIP

实用文档 股权激励税收优惠政策解读 9 月 20 号，财政部国税总局发布了 《关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策 的通知》（以下简称《通知》），作为知本私享会的第一个主题，我将从执业律师的视 角出发， 结合五年股权激励的实践经验，与大家分享在新政下激励对象如何缴纳股权激 励所得税。 首先，我们应该明确《通知》的适用范围，该《通知》适用于股权激励而非股权交 易。对于上市而言，是指《上市公司股权激励管理办法》所规定的通过期权、限制性股 票实施的激励，而对于非上市、新三板公司而言，股权激励和股权交易的界限并不是非 常清晰。但是有一点《通知》是非常明确的 : 激励标的是本公司股权（直接持股）时， 才能享受《通知》的优惠政策，通过持股平台间接持股不能享受该优惠政策。明确了适 用范围之后， 让我们来看一下股权激励征税的法律依据： 个人所得税法第二条第一项与 第九项明确规定，工资、薪金所得，财产转让所得应纳个人所得税；个人所得税法第三 条规定，工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之三至百分之四十五，财产 转让所得，适用比例税率，税率为百分之二十。需要注意的是，以上规定“所得”，不 能狭义理解为现金所得，在股权激励中，你可能没有获得现金，还要拿现金出来低价购 股，但是在获得股权奖励，实施低价购股行为的时候，是有所得的，也可称为财产性收 益，因此，仍然需要纳税。 在新政之前， 关于股权激励的规范性文件只有四个， 分别是： 财税 [2005]35 号，《关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》；国税函 [2006]902 号，国税总局 《关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》 ； 财税 [2009]5 号，《关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的 通知》；国税函 [2009]461 号《关于股权激励有关个人所得税问题的通知》。这四个规 范性文件基本上是针对上市公司的，非上市公司没有专门的股权激励政策， 其中激励权 益兑现时需要遵循 2014 年 12 月颁布的 《股权转让所得个人所得税管理办法 （试行）》。 下面，我们将分两个部分讲解新政下的股权激励税收政策， 第一个部分是上市公司 的税收政策，第二个部分是非上市或新三板公司的税收政策 1 上市公司的税收政策 上市公司股权激励工具分为股票期权和限制性股票， 股票期权是指上市公司授予激 励对象在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本公司一定数量股票的权利。 在 股票期权中，我们主要关注的是三个时点，第一个时点是授予时点，即上市公司授予激 励对象购股权利的时点，此时激励对象仅获得一种权益，无需出资购股。第二个是激励 对象的行权时点， 此时激励对象以低于市场价格的行权价格来购买上市公司股票， 激励 对象需要出资，并且完成购股的行为。第三个是出售时点，激励对象从二级市场售出自 己的股份，进而得到现金性的收益。限制性股票是指采用定向增发模式，根据期初确定 的业绩目标， 以低于二级市场上的价格授予激励对象一定数量的本公司股票，授予价格 或价格确定方法由董事会下设的薪酬与考核管理委员会确定。 激励对象获授限制性股票 文案大全 实用文档 之后不能马上出售，需要锁定一定的期限，在解锁条件成就之后再进行解锁出售。限制 性股票也有三个时点，与期权不同的是，激励对象在获授限制性股票的时候，就要出资 购买限制性股票。 第二个解锁， 即激励对象达到了解锁条件从而可以去二级市场出售手 中的股票， 解锁只是让激励对象得到出售的权利， 并不意味着激励对象一定会在二级市 场出售， 第三个时点便是激励对象真正在二级市场出售股票的时点。这三个时点与激励 对象缴纳股权激励所得息息相关。 对于期权，激励对象在获授期权时，无须纳税，等待期过后在期