税法B第二章增值税.pptVIP

三、一般纳税人 是指年应税销售额超过税法规定的小规模纳税人标准的企业或企业性单位。 不包括个人 第四节 应纳税额的计算 一、一般纳税人应纳税额的计算P42 应纳增值税＝销项税额-进项税额 （一） 销项税额的计算 销项税额=销售额X税率 1.一般销售方式下销售额的确定 销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（如手续费、包装物租金、运输装卸费等） 注意（42-43逐条学习） 含税销售额的处理：转换为不含税销售额P44 价外费用的处理（所有价外费用都视为含税收入） ? 例1.某工厂属于增值税一般纳税人，当月生产经营如下： （1）销售A产品取得销售收入30万元，销售B产品取得销售收入50万元，提供C产品加工业务取得加工费3万元； （2）本月采购各种原材料甲15万元，采购原材料乙4万元，购买一台生产用设备6万元。 假设纳税人所有销售额和购进货物金额为不含税金额，均开具增值说专用发票，所有增值税票据都已经过税务局认可。 要求：计算应纳增值税税额。 （如果工厂的销售收入为含税销售额，应当如何计税？） 2、特殊销售方式下销售额的确定P43-44 （1）折扣折让方式销售 折扣销售：是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠。 销售折扣：发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除。（财务费用） 销售折让：也发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少，折让额可以从销售额中减除。 (处理时比较复杂) 注意：折扣折让要求开在同一张发票上，可以扣除。 （2）以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰例外P43） （3）还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出 （4）以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。 （5）包装物押金的计税问题P44 ?销售货物收取的包装物押金，如果单独记帐核算，不并入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税）。 ?因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。 * （6）纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，或者视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：P44 ①按纳税人最近时期同类货物平均售价； ②按其他纳税人最近时期同类货物平均售价； ③如果近期没有同类货物，按照组成计税价格。 组成计税价格=成本×（1+成本利润率） 例题2：某食品加工厂属于增值税一般纳税人，当年8月发生以下经营业务： （1）销售各种食品，增值税专用发票注明不含税价款220万元，其中有一笔20万元的业务给予5%的现金折扣。 （2）受某大型企业委托加工一批月饼，收取加工费（不含税）1万元； （3）将自产的一批月饼赠送给福利院市场价格（不含税）1.5万元；将自产的一批月饼作为职工福利发给职工，市场价格（不含税） 2万元 （4）为了推广产品，特设立一个非独立核算的销售点，直接向消费者销售月饼等副食品，当月企业共销售产品取得含税销售额23.4万； （5）当月采购面粉10万元，与一面粉厂达成协议，用本公司10万的月饼抵应付的10万元购货款，双方互不欠账，只开具收据，没有开具增值税专用发票。 （6）中秋将至，企业特意从水果经销商处采购一批水果作为职工福利发给职工，取得的增值税专用发票上注明价款（不含税）5000元；当月可以抵扣除水果外的其他的进项税额为7.25万元。 要求：根据以上资料计算企业当月应纳增值税税额。 ? ?（二）进项税额抵扣P45 增值税核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其余额为纳税人实际缴纳的增值税额。 配比原则 1.一般规定：以票抵扣 即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额； ①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； ②从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 2.计算抵扣 即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。 （1）外购免税农产品：P45 税法规定：一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品或向小规模纳税人购买的农业产品，准予按买价和１３％的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。 进项税额＝买价（含烟叶税）×１3％ 烟叶税：P45（了解） （2）外购运输劳务（P46） （注：营改增政策实施后，运费可以直接按照增值