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事业单位内部会计监督问题及对策 摘要：分析事业单位内部会计监督工作中存在的问题，指出开展内部会计监督的主要有效方式，进而提出加强事业单位内部会计监督的对策。 关键词：事业单位；会计监督；内部控制 事业单位作为政府领导下，参与社会事务管理，提供社会公共服务的组织，对于保障国家政治、经济、文化生活的正常进行发挥了重要作用。为了保护事业单位资产的安全、完整，保证事业单位经济活动符合国家法律法规和内部有关管理制度，提高管理水平和效率，必须在事业单位内部采取一系列相互制约、相互监督的制度和方法，即事业单位会计监督[1]。会计监督包含单位的内部会计监督、会计师事务所的社会中介会计监督和有关职能部门的政府会计监督[2]，这三者共同构成了“三位一体”的会计监督体系。三种会计监督中，政府和社会中介机构的会计监督都属于外部监督，对单位来说是一种被动接受的监督，而内部会计监督是单位内部自身的监督，可以发挥单位的主动性。事业单位内部会计监督是防范风险的重要手段，是贯彻落实“三位一体”会计监督体系的重要内容，更是改革顺利推进的重要保障。因此，开展事业单位内部会计监督对于事业单位而言意义重大，应使之常态化开展。内部会计监督的主体主要有单位负责人(包括单位主要负责人和主管会计的负责人)、单位内部会计机构、内部审计机构以及会计人员[2]。内部会计监督包含单位制度的建立和完善、经济活动的决策和开展、会计审批和核算、内部审计等流程，涉及事前、事中、事后各个环节，在不同的环节，采用不同的监督方式。开展内部会计监督工作，事前应建立完善制度，事中应严把会计审核关口，事后应开展内部审计和资产清查。但是事业单位开展内部会计监督常存在一些问题，使得内部会计监督效率不高，甚至监督不到位。文章通过分析常见的事业单位内部会计监督问题，并根据事业单位的特点，指出开展内部会计监督的主要有效方式，提出加强内部会计监督的对策，以期为事业单位，特别是中小型事业单位开展内部会计监督工作提供参考。 一、事业单位开展内部会计监督存在的问题 （一）会计机构和内部审计机构力量薄弱。由于大部分事业单位规模较小，工作人员较少，部分单位甚至没有专职从事会计和内部审计的专业人员，这都给内部会计监督的开展造成困难。一是财务会计和内部审计人员由于是兼职，专业素质较低，仅能应付日常会计核算，没有能力和精力进行监督。二是人员较少，造成岗位分离控制较难，部分不相容岗位未能完全分离，出纳可能兼职做资产管理、会计可能兼职做政府采购、会计核算和审批是同一人等等，不能形成相互制约和监督的机制。三是内部审计基本未开展，发现问题主要依赖外部监督。例如，2012年6月至2018年5月，宁海县某卫生院财务科长兼会计，采用虚列支出、伪造工资单、开具虚假转账支票等方式将资金740余万元转入个人控制的账户，连续6年作案155次,造成国有资产的重大损失。其实，该会计的作案方式并不隐秘，只要内部监督到位，会计机构健全且做到不相容岗位相互分离控制，这样的案件就很难发生。然而，该单位出纳为非专业人员，实际上很多工作由会计承担，会计、出纳这两个不相容岗位没有发挥相互监督、相互制约的作用，单位或上级主管部门也长期没有对银行账户进行全面核查，导致会计有机可乘，6年间作案屡屡得手，这是非常典型的事业单位会计机构和内部审计机构力量薄弱问题的暴露。（二）会计机构和会计人员独立性差。会计机构和会计人员应保持独立，不受单位负责人及其他人员的干扰，这是会计工作合法合规的重要保证。为保证会计的独立性，《会计法》也作了明确的规定，如规定不得授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计帐簿和其他会计资料；不得对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复等等。但在实际情况中，由于人事任免、报酬管理的权限原因，会计机构和会计人员独立性差，在支出审核上容易以领导意图为准则，对一些不能开支、违法违规的开支事项不敢提出不同意见，甚至出主意进行掩饰。而做出决策事项的单位负责人往往没有专业财务知识，对问题的严重性认识不足，可能发生重大的风险事件。例如，2015年4月至2018年1月，日照市岚山区某中学党委书记、校长安排会计将违规向学生收取的费用276万余元放在学校会计账外管理，形成“小金库”，部分用于发放职工补贴奖金、吃喝等违规支出，校长还多次从“小金库”中支取资金占为己有，2019年，校长及会计均被开除党籍、开除公职。又如，2018年1月，宁波市鄞州区某敬老院院长与出纳合谋，通过采取虚增采购成本、收取回扣的方式设立“小金库”，用于职工旅游、发放津补贴等违规支出4.9万余元，院长与出纳还从中套取资金2.5万元用于个人消费。在各地纪检监察机关的通报中，这种单位负责人与会计人员串通的违法违纪案例还有不少