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从内部控制看“存货”科目的运用 【摘要】现行《事业单位会计制度》和《行政单位会计制度》与旧制度相比，存在很大的差异。这些差异，适应了行政事业会计实务中出现的新情况，体现了财政部对行政事业单位财产、收支管理等方面的要求。但由于实施时间不长，对各单位的会计工作人员来说，准确把握制度实质并在实务中灵活运用还存在一些困惑。文章结合《行政事业单位内部控制规范（试行）》中的相关要求，论述如何准确理解和正确使用“存货”科目，以完善单位实物资产的内部控制。 【关键词】固定资产；存货；列支 一、行政事业单位实物资产的会计处理方法 行政事业单位（以下简称“单位”）对于取得的实物资产，其会计处理不外乎以下三种： （一）确认为固定资产 行政事业单位多项会计规范中明确规定：固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产；单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。满足上述条件的实物资产，单位应将其确认为固定资产。单位将为每一项固定资产逐一设置“固定资产卡片”，并对其购入、领用、盘存、折旧、报废等情况进行严格审批、登记和管理。 （二）直接列支 不符合固定资产确认条件的实物资产，一种简便的做法就是在购买时将其直接列支。这意味着它们不进入资产负债表，其库存未领用部分相应成为账外资产。与固定资产的严格管理相反，单位对这部分资产不再进行任何后续管理。即买即用的办公用品一般应采用该处理方法。 （三）确认为存货 不符合固定资产确认条件的实物资产，单位也可能将它们计入“存货”科目，在购入时增加其账面价值，领用时减少其账面价值。存货明细账采用“数量金额式”，逐笔记录存货的“收发存”情况，并定期盘点，及时查明账实不符的原因并进行相应的处理。 二、两种极端的做法 就行政事业单位而言“，存货”科目相对“年幼”（出现在会计制度中不超过三年），更由于其没有明确的确认标准，存货与可以直接列支的办公用品划分界线模糊，导致单位会计人员并不能准确运用该科目。常见两种极端的做法如下：（一）不设置“存货”科目不设置“存货”科目，意味着单位的实物资产如果不能满足固定资产的确认条件，就被直接列支。会计人员可以免除“存货”账簿记账之苦，实物资产购入、使用等经办人员也可以免除保护资产安全完整之责任，“皆大欢喜”。会计人员提出这种做法的依据：办公用品可以直接列支。但是，这种做法意味着：大量不符合固定资产确认标准的实物资产成为账外资产。管理上的缺陷必然导致财政资金使用的不效率：重复购买造成材料物资的大量积压，材料物资的随意堆放导致霉烂变质，滋生舞弊导致国有资产流失。从某种意义上来说，这也是长期以来行政事业单位“重收支、轻资产”思想的实践表现。（二）滥用”存货”科目不设置“存货”科目的危害不言而喻。为加强对实物资产的管理，有些单位则采取了另一个极端的做法：所有的实物资产，如果不被确认为固定资产，就计入存货。这意味着单位所有的实物资产，都需要经过“收、发、存”的过程，从而导致了另一个问题———管理成本畸高，财务人员抱怨报账、记账工作繁重，工作人员抱怨领用手续繁琐。在人员编制紧张的单位，矛盾尤其突出。 三、关于投影仪灯泡的案例 那么，到底哪些实物资产应计入“存货”科目，哪些又可以直接列支呢？实务的问题，只有通过实务本身才能找到答案。（一）案例说明例1：某高校，共有教室300间，每间教室均配置投影仪一台，固定于房顶。学校每年购入（报废）投影仪灯泡约500~800个，为保证教学的正常运行，教学设备管理科库存灯泡数量通常有50~100个，单价约500元。例2：某县财政局，共有投影仪2台，财政局或各职能科室如有会议等临时需求，可以借用。一般情况下，全局仅有备用灯泡1个（单价约500元），报废1个后方能购置1个。请问，上述两个单位的投影仪灯泡应该如何进行会计处理？（二）案例分析1.是否应计入“固定资产”科目实务中，有会计人员提出，某高校的投影仪灯泡，虽然单价不能达到固定资产标准，但是由于一次大批量购入，应当计入固定资产。这种提法遭到了大多数会计人员的反对：投影仪灯泡属于低值易耗品，不符合固定资产的特征，即使其单价超过了固定资产标准，也不应确认为固定资产。2.是否应计入“存货”科目对于上述某高校，每年耗用的投影仪灯泡价值数十万，库存灯泡价值数万元。如果将其直接列支，在采购、领用、库管、报废等各个业务环节，都有可能出现内部舞弊。因此，完全有必要将它们计入“存货”科目，对其数量采用永续盘存制，并以账面记录为依据，进行严格的实物管理。那么，某财政局的投影仪灯泡