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从经济学视角下看成本会计 一、解决成本信息披露的外部经济性和非经济性的矛盾 随着成本管理会计的发展，成本信息作用增大，企业所需的成本信息也在变化。目前的情况是，企业经营管理中成本信息供需矛盾突出，主要表现为：宽型成本信息需求与窄型成本信息供给的矛盾；高质量成本信息需求与低质量成本信息供给的矛盾。信息的质量和数量是决策的关键因素，对于成本信息的供求双方都面临着成本和收益的权衡问题，会对披露的成本信息供求产生影响。 1.成本信息披露的外部经济性 外部经济性是指成本信息的生产者提供成本信息的行为所产生的收益被没有参加这一过程的经济主体获得，而并不能得到相应的回报。对于用户来说成本信息的披露是必要的而且成本信息披露的越详细越好，但是成本信息的生产和披露需要成本,成本信息披露的越详细成本越高。按照“谁受益，谁分担”的原则，这些成本理应由所有受益者共同承担。但是对外披露的成本信息具有消费非排他性和供给垄断性两个特点，具有公共产品的属性，即企业所有现实的和潜在的利益相关者都共同享用对外披露的成本信息，而且某个利益相关者对成本信息的使用并不减少其他利益相关者使用成本信息的效用，在同等效用下近似于免费使用。在这种情况下，每个利益相关者都想搭便车，这种行为使披露成本信息的成本无法按“谁受益，谁分担”原则补偿。所以，成本信息披露的外部经济性必然导致供给不足，供给者很难达到帕累托最优。 2.成本信息披露的外部不经济性 成本信息供求的外部不经济性主要源于以下4个方面：其一，供给者的逆向选择。成本信息一直以来被视为企业的关键机密而加以保护。如果供给方披露成本信息，供给方将面临需求方机会主义行为损害的风险。因为将内部的机密成本信息透漏给外部购买商，本身就会使供应商处于权力不对称的弱势一方，最不利的后果是：购买商将供应商的成本信息作为价格谈判的砝码，使后者面临降低价格或提高质量的压力，甚至将成本数据转移到竞争对手的企业。一个企业的竞争力被这种转移严重损害。需求方要求供给方承担风险，没有对冲敏感数据披露的安全要求。这不符合长期供给方的生存，因此供给方必须作出回应对冲风险进行悖逆选择，提供失真或损坏信息，从而保护其经济地位。其二，供给者的败德行为。由于成本信息供给方与外部需求者的目标利益存在差异，在追求个人效用最大化的过程中，供给方从个人效用角度进行决策，一般会以牺牲外部需求方的利益为代价，其主要手段是在较小的程度披露成本信息，不积极参与需求方产品成本的改善。其三，供给者的职业判断能力有限。由于受职业判断能力的影响，供给者在生成、加工成本信息的过程中带有个人的主观判断，一部分有价值的信息在加工过程中被过滤掉，需求者必须要对成本信息重新进行加工处理，而被供给者过滤掉的那一部分成本信息将成为永久的损失。其四，需求者的过分需求。每个外部需求者作为理性经济人，一般都从个人效用角度进行决策，追求个人效用最大化，其结果导致某些外部需求者从个人决策角度考虑对成本信息质量过分的要求，却导致供给方成本信息披露成本增加。影响成本信息披露的这些因素必然给外部需求者带来不经济性，外部不经济性又必然导致需求下降，需求者很难达到帕累托最优。 3.对外披露成本信息供求矛盾的解决：合作的视角或政府视角 根据前面的分析，成本信息披露的外部经济性必然导致供给不足，供给者不愿多供给信息，成本信息披露的外部不经济性必然导致需求下降，需求者不愿意多需求信息，其结果是个体企业内部成本管理达到极值但没有达到最优。解决这种对外披露成本信息供求矛盾的方法有两种：一是政府视角。政府通过管制来推动成本信息供给者供给以拉动需求者的需求，减弱成本信息的供求矛盾，以求得成本信息的供求平衡。二是合作视角。扩大企业自愿披露成本信息的愿景，即组织间建立信任主动披露成本信息。这就是所说的基于契约和信任的开簿成本会计。这也是成本信息披露观从“保守秘密观”到“成本透明观”转变的根本原因。20世纪90年代以来，成本控制随着价值分工的演进突破企业边界，从单一企业成本控制转变为由多个企业组成的跨组织成本控制。跨组织成本管理作为一种调整供应链中各企业之间的活动使得总供应链成本降低的结构性方法而得到众多企业的认同。从客户的角度来看，在产品设计（前馈技术）或生产过程中（反馈技术）降低成本是有可能的。这两种方法要求协同的工作安排以及公开、透明、完整、准确、及时、易于获得的成本信息。但是，在实践中跨组织成本管理需要解决一个关键的问题，即价格背后的成本。解决跨组织成本管理中隐藏成本问题的主要管理会计技术就是实施开薄会计，因此，解决成本信息供求矛盾是开簿成本会计的主要原因之一。 二、节约组织间交易成本 企业为何要选择开薄成本会计放弃对自身成本会计信息产