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高级培训教程- 收入 2010年6月 课程主要内容 ※ 新企业会计准则的相关要求 ※ 业务循环介绍 ※ 主要内部控制 ※ 重点审计领域 ※ 与收入相关的报表认定 ※ 审计目标 ※ 审计程序 企业会计准则相关要求 与原准则的差异 （一）改变了分期收款发出商品的收入确认时点和计量方法 原准则要求企业按合同或协议约定的收款日期分期确认收入并按收款 比例结转成本。新准则要求在款项延期收取具有融资性质时，应按应 收的合同或协 议价款的公允价值确定收入金额；应收的合同和协议价 款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率 法进行摊销，计入当期损益。 （二）明确了利息收入金额的计量方法 原准则规定，利息收入应按他人使用年企业现金的时间和适用利率计 算确定；新准则明确规定，利息收入金额按照他人使用年企业货币资 金的时间和实际利率计算确定。 企业会计准则相关要求（续） 收入的分类 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 企业会计准则相关要求（续） 收入的确认原则（同时满足下列条件） 序号 内容 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 √ 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 √ 3 收入的金额能够可靠地计量 √ √ √ 4 相关的经济利益很可能流入企业 √ √ √ 5 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 √ √ 6 交易的完工进度能够可靠地确定 √ 企业会计准则相关要求（续) 披露 （一）收入确认所采用的会计政策，包括确定提供劳务交易完 工进度的方法。 （二）本期确认的销售商品收入、提供劳务收入、利息收入和 使用费收入的金额。 业务循环介绍（制造业） 一、涉及的主要业务活动(详细见流程图） 销售 记录应收账款 记录税金 收款 维护客户档案 业务循环介绍（制造业续） 二、涉及的主要凭证与会计记录 顾客订货单 销售合同 销售单 发运凭证 销售发票 商品价目表 贷项通知单 应收账款明细账 业务收入明细账 业务循环介绍（制造业续） 二、涉及的主要凭证与会计记录(续) 折扣与折让明细账 汇款通知书 库存现金日记账和银行存款日记账 坏账审批表 顾客月末对账单 转账凭证 主要内部控制 岗位设置与职责分离。例如： 应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门或岗位分别设立 产品定价管理。例如： \所有新产品的定价都得到批准 \产品价格表的调整都得到批准 \系统中的价格得到适时维护 合同签订管理。例如： 合同经过审核、订单经过复核 赊销管理。例如： 信用审核、发票的管理 主要内部控制（续） 销售和发货控制。例如： 销售谈判、合同订立、合同审批、组织销售、组织发货、销售退回 收款控制。例如： \销售人员应当避免接触销售现款 \建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度 退货管理。例如： 销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库。 客户档案管理。例如： 客户档案要及时更新和维护，数据要真实 风险评估 评估重大错报风险； 针对财务报表层次重大错报风险的应对措施； 针对认定层次重大错报风险的应对措施； 特别风险的应对措施。 重点审计领域 受本循环影响的重要交易和账户余额 内控依赖程度 审计策略 （举例说明） 完整性 发生/存在 准确性/计价和分摊 权利和义务 截止 分类 列报 主营业务收入 其他业务收入 应收账款 应交税费 重点审计领域 受本循环影响的重要交易和账户余额 内控依赖程度 审计策略 完整性 发生/存在 准确性/计价和分摊 权利和义务 截止 分类 列报 预收账款 长期应收款（分期） 未确认融资费用（分期） 财务费用（折扣折让） 与收入有关的报表认定 发生 完整性 准确性 截止 分类 列报 审计目标 利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关（发生）； 所有应当记录的营业收入均已记录（完整性）； 与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录（准确性）； 营业收入已记录于恰当的会计期间； 营业收入已记录于恰当的账户（分类）； 营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。 业务收入主要审计程序 前期一般程序 分析性复核 销售交易的实质性测试 截