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保险合同会计准则国际趋同与建议 摘要：2018年12月21日，我国财政部发布了《企业会计准则第×号———保险合同（修订）（征求意见稿）》及起草说明，保持了与国际财务报告准则第17号“保险合同”（IFRS17）的趋同步伐。本文全面梳理了保险合同会计准则的发展历史演变及我国保险合同会计准则的修订，针对征求意见稿核心变革内容进行比较和评述；并提出了相关完善建议。 关键词：保险合同;征求意见稿;IFRS17;核心变革 一、保险合同会计准则的发展演变及国际趋同 随着社会和经济全球化的发展，保险业务量增长迅速，投资类产品比例增大，保险业在各国经济生活中扮演着举足轻重的角色；由于各国法会计原则和公认会计原则存在较大差异，造成保险公司财务报告一直被视为无法穿透的“黑匣子”[1][2]。因此，就如何规范保险业务会计处理和信息披露规范是各国保险监管部门和会计准则制定机构重点研究的课题之一。（一）国际保险合同会计准则的发展演变。国际上，为了提高保险企业财务报表的透明度和可比性，加快保险业的国际交流，国际会计准则委员会（IASC）在上世纪末启动了保险合同准则的制定工作。1997年，IASC就为制定保险合同相关会计准则成立了保险会计指导委员（InsuranceaccountingSteeringCommittee），开始着手相关保险会计处理问题的研究；1999年11月，保险会计指导委员会向IASC提交了阶段性研究成果“保险合同问题报告”（IssuesPaper），该报告详细阐述了保险合同确认、计量、记录、报告以及披露等保险合同项目所涉及的重大核心问题并给出了相应的对策；该问题发布后，保险会计指导委员会受到了理论界和实务界各方的反馈意见，针对反馈意见保险会计指导委员会进行了进一步研究；1999年12月，保险会计指导委员会发不了一份“原则公告草案”（DraftStatementofPrinciples，DSOP），DSOP阐述了保险合同会计处理原则。2001年4月，IASC进行了变革，改为国际会计准则理事会（IASB），IASB继续授权保险会计指导委员会完成DSOP的相关工作。DSOP接受各界反馈意见后，进行了再次修订。IASB根据保险会计指导委员会的研究成果、收到的反馈意见以及多次讨论后，认为保险合同相关会计处理问题无法在短期内完成，因此，2002年5月，IASB将保险合同项目工作计划分为两个阶段。2004年5月，IASB发布了保险合同项目第一阶段工作成果国际财务报告准则第4号（IFRS4）“保险合同”[3]；IFRS4是特定时期的一项过渡性规范，对保险合同相关的确认、计量和披露等相关规定存在一定的局限性。IFRS4规定的相关会计处理遵循了资产负债观，对保险合同会计实务处理进行了有限的变革，为保险合同会计处理提供了暂时性的会计处理指引。IFRS4发布后；2004年9月，IASB成立了新的保险工作组（IASBInsuranceWorkingGroup）[4]，IASB开始着手保险合同项目第二阶段的研究工作。保险合同项目第二阶段研究工作需要解决保险负债会计处理问题，保险工作组认为：为实现资产负债的配比原则，保险负债课采用公允价值计量，并广泛征求了意见。2007年5月，IASB发布了第二阶段阶段性研究成果“讨论稿———保险合同初步意见”，保险合同讨论稿针对保险合同会计处理核心问题、保险分拆、保单红利等进行了详细的规定。2010年7月，IASB发布了“保险合同（征求意见稿）”（ExposureDraft:InsuranceContracts；ED（2010））[5]，并进行了广泛征求意见，ED（2010）基于履约价值模式提出了通过构建模块法对保险合同进行会计处理。2013年6月24日，IASB在充分考虑现有研究成果、反馈意见和讨论结果的基础上发布了新的“保险合同（征求意见稿）”（ExposureDraft:InsuranceContracts；ED（2013））；ED（2013）提出了“合同服务边际”概念以替代“剩余边际”的提法；来反映保险合同在承保期内预计产生的盈利能力的当前估计；ED（2013）建议采用普通报表相同的防范进行列报和披露[6]。经过20多年反复的讨论、征求意见和争论后；2017年5月，IASB终于发不了国际财务报告准则第17号（IFRS17）“保险合同”，IFRS17的出台标志着保险业一个崭新时代的来临，IFRS17的发布将引发保险合同相关会计处理的一场空前重大的监管改革，IFRS17提高保险企业会计信息的可比性和透明度，揭开了保险合同的会计处理神秘面纱。统一的会计语言有助于增强不同国家保险公司之间的可比性[7]。IFRS17针对保险合同提出了全新的的会计处理模式，提出了通用模式、保费分配法和变动费用法