公允价值计量金融资产账务处理解析.docVIP

公允价值计量金融资产账务处理解析 ［提要］新金融工具准则中，以公允价值计量的金融资产主要有交易性金融资产、其他债权投资和其他权益工具投资。本文针对这三类金融资产的账务处理问题进行分析，以期对相关账务处理提供有益建议。 关键词：交易性金融资产；其他债权投资；其他权益工具投资；账务处理 一、引言 随着我国会计准则的趋同，金融工具准则也不断进行修订和调整，现行金融工具准则将金融资产的分类由四类变为三类，在新准则的实施与应用过程中，以公允价值计量的金融资产账务处理存在一些疑惑，本文结合案例就相关账务处理问题进行解析。 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产账务处理解析 该类金融资产通过“交易性金融资产”科目进行核算，其账务处理流程主要包括取得、持有期间公允价值的变动、处置三个阶段，相关账务处理的疑点主要是取得时交易费用的处理及出售时公允价值变动损益的结转，具体分析如下：（一）企业取得交易性金融资产时，借记“交易性金融资产—成本”，金额为取得当日的公允价值，取得时将相关交易费用计入“投资收益”，正常情况下企业取得一项资产所发生的交易费用应计入该资产的成本，与其他金融资产不同的是，交易性金融资产将其计入“投资收益”，该账务处理实施中存在较多不解与疑问，本文举例分析相应会计处理。（表1）由于交易性金融资产取得时公允价值为每股