利息的税务处理.docx

利息的税务处理 r ■（一）利息收入和利息费用（按照方向） ■（-）企业所得税、营业税、土地增值税（按照 税种） 按照利息的方向划分：分为两个层次，一是 企业支付的利息费用，如何在税前扣除；二是企 业收取的资金占用费，如何纳税。 第二个方面，还要对利息的税务处理，按照 不同的税种进行解读。 利息问题的十个专题 1、企业间的资金占用费是否缴纳营业税和印花税 2、利息收入的纳税义务发生时间 3、 银行转贷的税务处理。 4、 无偿贷款的纳税调整问题 5、 利息费用的扣除政策（37、38、21） 6、同期银行贷款利率 7、向个人借款的利息是否允许扣除? 8、资本弱化 9、资本未到位的利息问题 10、土地增值税的利息计算问题 ■—、利息收入 二 ■专题（一）企业之间收取资金占用费缴纳营业税么? 国税函发［19951 156号文件第10条 印花税 根据《中华人民共和国印花税暂行条例》的 规定，“借款合同”是指银行或其他金融机构与借 款人之间签订的借款合同（不包括银行同业拆借合 同）。因此，非金融机构之间的借款合同不需缴纳 印花税。 ■—、利息收入 ■专题（二）利息收入的纳税义务发生时间？ 《营业税暂行条例》第12条 ■《营业税暂行条例实施细则》第二十四条条例第十二条所 称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或 者完成后收取的款项。 条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天, 为书面合同确定的付款日期的当天； 未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为 应税行为完成的当天。（意味着要按照月度纳税了） ■—、利息收入 ■专题（二）纳税义务发生时间 ■《企业所得税法实施条例》第18条： 第十八条 企业所得税法第六条第（五）项所称 利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成 权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收 入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利 息等q攵入。 利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的 日期确认收入的实现。 思考：利息收入的企业所得税和营业税纳税义 务发生时间是否相同？ —、利息收入 专题（三）：银行转贷如何进行税务处理？ 是具有资金池理念的企业集团遇到的很麻烦 的问题。 1、 财税[2000] 007 （银行转贷） 2、 国税发【2002】13号（银行转贷4■财务公司） 3、 财税[2006] 134号（银行转贷+ 常见误区：收取银行转贷业务的服务费。 ■—、利息收入 ■专题（三）：银行转贷如何进行税务处理？ 企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分 摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具 从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款 的企业间合理的分摊利息费用，使用借款的企业分 摊的合理利息准予在税前扣除。 摘自国税发【2009】31号文件第21条第二， ■—、利息收入 ] ■专题（四）利息的关联交易 ■问题：无偿贷款是否可能被纳税调整？ 1、所得税（税务机关有权进行调整，因为条例 25条将无偿赠送劳务界定为视同销售） 2、营业税（营业税，无偿赠送劳务不属于视同 销售，，如果是关联企业，税务机关会有权调整。 争议点：可能认为“计税价格明显偏低并无正当理 由） —、利息收入 专题（四）利息的关联交易 利息关联交易案例 1、 宝洁公司案例 2、 广东白云山制药有限公司关联交易案例 3、 向香港公司借入资金，支付利息的税收筹划 （利用企业所得税税率和营业税税率的税率差） 優质 B ，悪.. 二、利息费用 ” ■专题（五）利息费用扣除基本规定 条例三十七条：企业在生产经营活动中发生的 ①合理的、②不需要资本化的借款费用，准予扣除。 企业为购置、建造①固定资产、②无形资产和 ③经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态 的存货发生借款的，在有关资广购置、建造期间发 生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有 关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。 1、合理性。防止资本弱化。 2、划分资本化和费用化支出。（12个月以上建造 的存货） 優质 B ，悪.. 二、利息费用 ” ■专题（五）利息费用扣除基本规定 条例三十七条：企业在生产经营活动中发生的 ①合理的、②不需要资本化的借款费用，准予扣除。 企业为购置、建造①固定资产、②无形资产和 ③经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态 的存货发生借款的，在有关资广购置、建造期间发 生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有 关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。 1、合理性。防止资本弱化。 2、划分资本化和费用化支出。（12个月以上建造 的存货） 条例第三十八条：企业在生产经营活动中发生 的下列利息支出，准予扣除： （一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、 金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、 企业经批