第五讲合并财务报表下.pptxVIP

第五讲 合并财务报表（下）;5.1 内部存货交易的抵销处理;5.1.1 内部销售收入和内部销售成本的抵销处理;【例5-1】 甲公司拥有乙公司70%的股权，系乙公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有3 000万元，系向乙公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为2 100万元。乙公司在本期将该产品全部售出,其销售收入为3 750万元，销售成本为3 000万元，并分别在其个别利润表中列示。 应编制如下抵销分录： 借：营业收入　　3 000　　　　贷：营业成本 3 000;2.当年内部购入的存货，当年全部未对集团外销售时的抵销处理　　 抵销分录：　　借：营业收入　　　　　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　存货　　　　　　;【例5-2】甲公司拥有乙公司70%的股权，系乙公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有3 000万元，系向乙公司销售产品取??的销售收入，该产品销售成本为2 100万元。乙公司购进的这批商品当年全部未对外销售，因而包括在年末存货中。 应编制如下抵销分录： 借：营业收入　 3 000　　　　　贷：营业成本 2 100 存货 900;3.当年内部购进的存货，部分实现对外销售，部分形成期末存货的抵销处理　　 这种情况可以将内部购买的商品分解为两部分来理解：一部分为当期购进并全部实现对外销售；另一部分为当期购进但未实现对外销售而形成期末存货。 将前两种情况的抵销处理合并在一起，就是这种情况下的抵销处理。;【例5-3】甲公司本期个别利润表的营业收入中有5 000万元，系向乙公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为3 500万元。乙公司在本期将该批内部购进商品的60%实现销售，其销售收入为3 750万元，销售成本为3 000万元，销售毛利率为20%，并列示于其个别利润表中；该批商品的另外40%则形成乙公司期末存货，即期末存货为2 000万元，列示于乙公司的个别资产负债表之中。 ;应编制如下抵销分录： （售出部分） 借：营业收入　 3 000　　　　　 贷：营业成本 3 000 （未售出部分） 借：营业收入　 2 000　　　　　 贷：营业成本 1 400 存货 600 或合并编制如下抵销分录： 借：营业收入　 5 000（3000 ）　　　　　贷：营业成本 4 400（3000 ） 存货 600 ;4.当年内部购入的存货作为固定资产时的抵销处理　　 在集团内部，一方将自产的产品出售给另一方，另一方作为固定资产使用（假定该购销活动是在期末进行的），则抵销分录如下：　　 借：营业收入　　　　贷：营业成本　　　　　　 固定资产;【例5-4】母公司个别利润表的营业收入中有500万元，系向子公司销售其生产的设备所取得的收入，该设备生产成本为400万元。子公司个别资产负债表固定资产原价中包含有该设备的原价，该设备系12月购入并投入使用，本期未计提折旧，该固定资产原价中包含有100万元未实现内部销售损益。 对此，在编制合并财务报表时，需要将母公司相应的销售收入和销售成本予以抵消，并将该固定资产原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销。其抵销分录如下： 借：营业收入　　 500　　　　贷：营业成本　 400　　　　　　固定资产　　 100 ;5.1.2 连续编制合并财务报表时内部销售商品的抵销处理;1.若上期内部购入的存货本期仍未售出　抵销分录为：　　借：年初未分配利润　　　　贷：存货 2.若上期内部购入的存货本期全部售出 抵销分录为：　　借：年初未分配利润　　　　贷：营业成本 ;【例5-5】上期甲公司与乙公司内部购销资料、内部销售的抵销处理见【例5-3】。本期甲公司个别财务报表中向乙公司销售商品取得销售收入6 000万元，销售成本为4 200万元，甲公司本期销售毛利率与上期相同，为30%。乙公司个别财务报表中从甲公司购进商品本期实现对外销售收入为5 625万元，销售成本为4 500万元，销