第七章销售与收款循环审计.pptxVIP

第七章 销售与收款循环审计;第一节 销售与收款循环及审计目标 ;一、 销售交易的控制目标、内部控制和测试一览表 二、销售与收款循环的内部控制P179 三、对销售与收款循环进行控制测试并评估重大错报风险P181;一、 销售交易的控制目标、内部控制和测试一览表 ： ;所有销售交易均已登记入账（完整性）　;销售交易的 记录及时（截止）;第三节 销售与收款循环的实质性程序; 营业收入审计;1.将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因； 2.比较本期各月主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因； 3.计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率的变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因； 4.计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化； 5.将上述分析结果与同行业企业本期相关资料进行对比分析，检查是否存在异常。; 1.目的：确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入有否被推迟至下期或提前至本期； 2.三个日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期； 3.审查关键：检查三者是否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截止测试的关键； 4.三条线路：一是以账簿记录为起点。从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。使用这种方法主要是为了防止多计主营业务收入。 　　二是以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。具体做法是抽取在报表日前后使用的若干张发票存根，追查至发运凭证和账簿记录，查明有无漏记收入现象。使用这种方法主要是为了防止少计主营业务收入。 　　三是以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收???是否已记入恰当的会计期间。使用这种方法主要也是为了防止少计主营业务收入。;不同情况收入的确认与查证练习; 3.确认对C公司销售收入计3000万元（不含税，增值税率为17%）。相关记录显示：根据双方签订的协议，销售给C公司该批产品所形成的债权直接冲抵华兴公司所欠C公司的原材料采购款；相关冲抵手续办妥后，华兴公司已向C公司开具增值税发票；该批产品的成本为2500万元。 4.华兴公司于2007年12月初以每件500元（不含增值税）的价格向D公司交付了1000件产品。双方约定，在公司付清货款前，尽管华兴公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权。截至2007年年末，华兴公司收取了该公司支付的其中800件产品的货款，但确认了业务收入500000元。 要求：针对上述事项，请分别判断华兴公司已经确认的销售收入是否应予以确认，为什么？;答案： 1.不能确认。因为这是属于委托加工业务，不属于销售业务。 2.可以确认。因为其属于订制的销售活动，只要符合订制条件，无论产品是否运走，都符合销售实现的条件。 3.可以确认。销售只有成立，形成债权，才能与相关的债务进行重组。 4.不能确认。虽然华兴公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权，故截至2007年年末，华兴公司收取了该公司支付的800件产品的货款，应当确认业务收入400000元。;销售的截止性测试案例;表1 ; 1.假定出货人员将出库单号码为2168-2172的日期写成12月31日，请分析这种情况对财务报表的影响，并分析注册会计师如何才能发现这种错误。; 1.分析：由于截至资产负债表日12月31日，最后一张出库单号码为2167，所以实际上出库单号码2168-2172的日期应是次年的。但出货人员将其日期写成12月31日，这种销售单、出库单不在同一年度的截止错误容易造成提前确认收入，注册会计师实施截止测试才能发现这种错误。; 2.分析： （1）从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证； （2）从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录； （3）从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录。; 3. 建立如下的内部控制可减少这种截止错误： （1）及时获取原始凭证并记账； （2）一个业务活动要由不同的人员牵制完成，并加强内部稽核； 注册会计师可采取下述程序对内部控制进行测试：（1）询问被审单位人员，了解内控是否执行；（2）观察控制实践；（3）检查文