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医院本年盈余与预算结余差异研究 摘要：《政府会计准则———基本准则》和《政府会计制度———行政事业单位会计科目和报表》的发布，确立了政府会计核算新模式，即财务会计与预算会计适度分离又相互衔接，这是政府会计改革的一次重大理论和实践创新。其中，采用“平行记账”和编制“本年盈余与预算结余差异调节表”是此次改革的重要创新。对公立医院本年盈余与预算结余差异产生的原因、形成差异的会计业务进行分类解析，提出设置辅助明细项目的差异调整方法。 关键词：本年盈余；预算结余；差异调整 《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》自2019年1月1日起开始施行。新制度的出台是政府会计改革的又一个重要节点，对完善政府会计体系建设具有重要的实践意义和理论意义。政府会计制度引入权责发生制，创建了财务会计与预算会计双重核算的会计核算模式。 一、本年盈余与预算结余差异相关理论 第一，本年盈余。本年盈余是医院当年各项收入、费用相抵后的余额，反映了医院在一定会计期间内的运行结果。医院必须按会计期间结转全部收入和费用，保证本年盈余归集完整、计算准确。第二，预算结余。预算结余是指预算年度内预算收入、预算支出相抵后的资金结余，预算收入是指医院在预算年度内取得的并纳入预算管理的现金流入，预算支出是指医院在预算年度内发生并纳入预算管理的现金流出。预算收入一般在实际收到时予以确认计量。预算支出一般在实际支付时予以确认计量。这里的现金是广义现金的概念，包括现金、银行存款、零余额账户用款额度等。第三，差异。财务会计本年盈余与预算会计预算结余之间的差异，是由于其核算原则不同，导致确认收入、支出的口径和时间不同。本年盈余与预算结余之间的差异是收入、支出确认原则不同产生的差异，而不是资金收付的差异。 二、本年盈余与预算结余差异产生的原因 第一，会计核算基础不同。财务会计与预算会计不同的核算基础，是本年盈余与预算结余之间差异形成的主要原因。财务会计采用权责发生制进行会计核算，凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应负担的费用，都应作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使当期收付现金，也不应当作为当期的收入和费用。预算会计采用收付实现制进行会计核算。凡是当期实际收到和支付的现金，均应作为当期的收入和支出；凡是不属于当期收支的现金，均不应当作为当期的收入和支出。第二，会计核算范围不同。财务会计核算范围包括医院所有经济业务。财务会计对医院发生的全部经济业务进行会计核算，主要反映和监督医院财务状况、经济运行情况及现金流量情况等。预算会计核算范围是纳入部门年度预算管理的经济业务。预算会计对医院发生的全部预算收入和支出进行会计核算，主要反映和监督部门预算年度收支执行情况。 三、形成差异的会计业务分析 （一）货币资金之间借贷业务。该类业务财务会计进行业务核算，预算会计不进行业务核算。财务会计、预算会计之间无差异，如提现、存现、各银行账户之间转款等业务。1.提现业务。财务会计业务处理，借：库存现金；贷：银行存款等。预算会计不进行业务处理。2.存现业务。财务会计业务处理，借：银行存款等；贷：库存现金。预算会计不进行业务处理。（二）不涉及货币资金的经济业务。财务会计进行会计核算，预算会计不进行会计核算。涉及收支科目，产生差异，该差异为暂时性的。不涉及收支科目，两者无差异。发生应收款项时确认收入，而不确认预算收入。收回应收款项时，确认预算收入。由于收入和预算收入的确认时点不同，如果应收款项跨期收回，则两个会计期间当期的收入与预算收入均产生差异，全部收回应收款项后，由此产生的本年盈余与预算结余之间不存在差异。1.发生应收账款时财务会计业务处理，借：应收账款；贷：事业收入。预算会计不进行业务处理。2.收回应收账款时财务会计业务处理，借：银行存款；贷：应收账款。预算会计业务处理，借：资金结存；贷：事业预算收入。应收款项计提坏账准备、确认坏账损失时，确认费用；冲减坏账准备时，冲减费用，预算会计不进行账务处理，当期的费用与预算支出之间存在差异。应收款项逾期无法收回，报经批准后予以核销，冲减坏账准备和应收款项，核销以后应收款项确认的收入和计提坏账准备确认的费用相互抵消，对本年盈余没有影响。已经核销不需上缴的应收款项在以后期间收回，冲减坏账准备，从而减少当期确认的费用，增加本年盈余，预算会计确认预算结余，本年盈余与预算结余不形成差异。从患者预收款项时，不确认收入，确认预算收入。确认有关收入时，如果收到补交款，按照预收账款和补付金额确认收入，按照补付金额确认预算收入；如果退回预交金，则按照预收账款与退款金额的差额确认收入，按照预交金退回的金额冲减预算收入。如果发生预收账款和确认有关收入不在同一会计期间，则两个会计期间当期