第2讲会计假设会计原则.pptxVIP

第二讲：会计假设 会计原则会计假设会计原则因循的思路在会计理论研究史中，主要有两种演绎路线：（1）会计假设→基本原则→会计准则→具体程序——第二讲 （2）目标→信息质量特征→会计要素→确认、计量与报告的标准——第三讲以“假设-原则”为核心的财务会计概念结构的第一种思路会计研究部于1961年和1962年发布了第一、三号会计研究论文集（ARS No.1, No.3），分别讨论会计基本假设和会计原则，并力图强调假设与原则之间的内在联系。 你怎样理解会计的一些基本假设同财务会计所处的环境的关系？如果环境改变了，基本假设是否也会作相应的改变？ 请联系经济环境的变化分别对会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和以货币为主要计量单位假设的含义进行分析，说明它们具有的动态性质。 会计假设经济现实存在大量的不确定性，客观环境对会计存在着约束，在会计处理时难免运用判断和估计，这就需要先作一定的假定。例如，会计人员在记录企业的负债时，由于无法确定这笔负债是否将能偿还，因而需要假定，债务人企业将持续经营下去，而且有义务和能力偿还这笔负债，所以可以不考虑债务人企业出现破产的可能性。会计假设会计假设就是指会计人员对那些未经确切认识或无法正面论证的经济事物和会计现象，根据客观的正常情况或趋势，所作出的合乎事理的推断，而且是日常会计处理的必要前提，是GAAP的最高层次的概念。会计假设财务会计的基本假设是财务会计的基础概念，它决定了财务会计处理和财务报告编报的基本特征。尽管理论界对会计假设进行过深入研究，但究竟有多少假设，意见并不统一。比较普遍接受的假设主要是会计主体、持续经营、会计分期和以货币为主要计量单位四项假设。 会计假设20世纪20年代开始形成的会计基本假设迄今已有80年。1922年佩顿在其著作《会计理论》中最先提出会计假设的概念。20世纪50年代末，会计假设的研究在美国获得很大进展，受到了会计理论界和职业界的高度重视。按照“会计假设→基本原则→会计准则→具体程序”的演绎路线。会计假设假设一般是由财务会计赖以存在和发展的环境，主要是经济环境决定的，是动态的。市场经济的变化是如此迅速，它总有需要改进和创新的地方。财务会计和财务报告是实用性非常强的一门学科和技术(工具)，其所依据的理论，特别是基础概念应随时间、地点、环境的变化而变化。主体假设通常都认为，主体假设是财务会计基本假设的基石(Paton，1922；Paton Littleton，1940)，会计主体假设是会计的第一假设。会计主体又称经济主体：每个企业都是一个与其业主或其他企业相独立的会计主体，会计只是计量和报告特定主体经营与财务活动的结果，而不是企业业主的活动。主体假设主体假设的主要作用在于：主体规定了财务会计所应处理的交易、事项的空间范围，从而规定了财务报告的内容与边界，即为谁报告、报告谁的经营、财务活动。会计主体假设可使会计人员得以区分业主活动和企业的交易，还便于确认企业管理当局对投资人所负的受托责任。根据主体假设，通过信息的提供，把企业同市场区分开来。 主体假设主体假设是起因于企业作为独立法人的出现，并且是在现代企业两权分离的条件下才显示其重要性。在工业社会中，迄今为止，绝大多数企业都拥有大量的有形资产，能够长期持续经营，因而可以观察到企业的存在。这样的企业可称为“现实的企业或主体”(actual firms or entities)，其特点是：易于识别且相对稳定。 主体假设今天，知识经济与网络经济的汇合促成了企业结构的空前变化。“虚拟企业”(virtual firms)或所谓主体串(Wallman，1996)——它们为了完成某种产品或作业的生产，将把全国甚至全世界某一些生产者、经营者、供应商、销售商通过互联网联结在一起，分工协作，共同分担利润和风险。一旦任务完成，该企业或企业串也就解散了，于是再捕捉其他机遇、资本、技术与人才，进行新的组合与分工，新的企业又诞生了，如此，再生再灭。。虚拟的企业投资不多，创办和停业都比较容易，能快速地创造巨大的财富。主体假设因此现实主体与虚拟主体同时并存，将是新经济时代赋予主体假设的新含义。由于虚拟主体不易观察和区分主体的边界，必将给确认、计量和报告带来新的问题。持续经营假设持续经营假设或连续性假设认为，一个经营主体将持续它的经营活动直到实现了它的计划和受托的责任为止。这一假设既假定各个主体在可能预见的未来不是期望清理的，又假定它将持续到一个不能确定其结束的时间。持续经营假设要求资产的计价不应考虑清算。例如，正是以这一假设为前提，固定资产的价值才能分期的、逐渐的计入成本，从而导致折旧的概念和会计处理。会计分期假设凡是能描述一个企业财务状况和经营成果的财务报告，应该定期予以提供。由于存在着会计期间的假设，为了分清各个期间的经营成果和经营责任，在会计上就需要运