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6 存货与仓储循环审计 审计学：实务与案例 目标 6 - 1 了解存货与仓储循环主要业务活动及其涉及的主要凭证及记录 学习目标 目标 6- 2 掌握存货与仓储循环业务的内部控制的关键控制点及其风险评估 目标 6 - 3 掌握存货与仓储循环业务控制测试 目标 6- 4 熟悉存货与仓储循环涉及的 相关账户的实质性审计程序， 熟练运用各种审计技术方法 目标 6- 5 熟练运用监盘程序 目标 6- 6 了解存货与仓储循环中常见的会计错弊及其审计风险 目标 6- 7 熟练编制存货与仓储循环中 相关的审计工作底稿 1.主要会计报表项目 2.主要业务活动及对应的凭证和记录 主要业务活动及其凭证与记录 主要会计报表项目 业务循环 资产负债表项目 利润表项目 生产循环 存货（包括材料采购或在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、周转材料、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、受托代销商品等）、待摊费用、应付职工薪酬 营业务成本 主要业务活动及对应的凭证和记录 主要业务活动 对应的凭证及记录 相关的主要部门 1．计划和安排生产 生产通知单、材料需求报告 生产计划部门 2．发出原材料 领料单（三联） 仓库部门 3．生产产品 生产通知单、产量和工时记录 生产部门 4．核算产品成本 生产通知单、领料单、计工单、入库单、工资汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、存货明细账 会计部门 5．储存产成品 入库单 仓库部门 6.发出产成品 出库单（四联） 发运部门 1.关键内部控制 2.控制测试底稿 内部控制与控制测试 采购与付款关键内部控制 连续编号：生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录；人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表 核对： 内部稽核 授权:生产指令、 领料单、工资 职责分工：存货保管人员与记录人员分离 关键内 部控制 存货与仓储循环 控制测试工作底 稿示例 实 训 项 目 6-1 实训内容和要求： 1. 分析实训材料中存货与仓储循环中存在的内部控制缺陷？ 2.指出这些内部控制缺陷与哪些财务报表项目的重大错报有关？ 3.专业判断实施控制测试程序？ 4.编制存货与仓储循环的控制测试底稿，并打印出来 5.分析并理解存货与仓储循环的控制测试如何影响实质测试？ 实训目标： 通过对实训资料分析，并上机操作，了解存货与仓储循环中关键控制点，重点掌握存货与仓储循环内部控制测试相关工作底稿的编制。 1.存货审计 2.其他帐户审计 相关账户的实质性审计 存货与仓储循环所 涉及科目的审计工 作底稿示例 实 训 项 目 6-2 实训内容和要求： 阅读实训材料，要求倒轧营业成本。 阅读实训材料，运用分析程序分析营业成本。 阅读实训材料，检查应付薪酬计提和确认。 阅读实训材料， 检查存货跌价准备计提和转回的会计处理是否正确。 根据以上查证编制相应底稿，打印出来。 实训目的： 通过对本实训资料的分析，了解存货与仓储业务审计中需要关注的会计问题，重点掌握如何形成存货与仓储循环相关实质性测试的工作底稿。 1.理解监盘程序 2.如何进行监盘的质量控制 3.不同情况下监盘的影响 监盘 监盘 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。 存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据 定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任。实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。 监盘全过程 评价被审计单位盘点计划 编制监盘计划 现场观察 检查 截止测试 记录监盘结果 考虑对报告的影响 评价被审计单位盘点计划 （1）盘点的时间安排； （2）存货盘点范围和场所的确定； （3）盘点人员的分工及胜任能力； （4）盘点前的会议及任务布置； （5）存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分； （6）存货的计量工具和计量方法； （7）在产品完工程度的确定方法； （8）存放在外单位的存货的盘点安排； （9）存货收发截止的控制； （10）盘点期间存货移动的控制； （11）盘点表单的设计、使用与控制； （12）盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。 编制监盘计划 （1）了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所； （2）了解与存货相关的内部控制； （3）评估与存货相关的重大错报风险和重要性； （4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿； （5）考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货； （6）考虑是否需要利用专家的