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《企业会计准则第 23 号——金 融资产转移》应用指南 2018 《企业会计准则第 23 号——金融资产转移》 应用指南 2018 财政部会计司编写组 编著 目录 一、总体要 求 1 二、关于应设置的会计科 目 3 （一） “1518继续涉入资 产 ” 3 （二） “2504继续涉入负 债 ” 3 三、关于金融资产终止确认的定 义 4 四、关于金融资产终止确认的判断流 程 5 （一）确定适用金融资产终止确认规定的报 告主体层 面 5 （二）确定金融资产是部分还是整体适用终 止确认原 则 5 （三）确定收取金融资产现金流量的合同权 利是否终 止 7 （四）判断企业是否已转移金融资 产 7 （五）分析所转移金融资产的风险和报酬转 移情 况 9 （六）分析企业是否保留了控 制 17 （七）流程 图 19 五、关于满足终止确认条件的金融资产转移的会 计处理 21 （一）金融资产整体转移的会计处 理 21 （二）金融资产部分转移的会计处 理 24 六、关于继续确认被转移金融资产的会计处 理 .. 26 七、关于继续涉入被转移金融资产的会计处 理 .. 27 （一） 通过对被转移金融资产提供担保方式继 续涉入被转移金融资产 27 （二） 因持有看涨期权或签出看跌期权而继续 涉入以摊余成本计量的被转移金融资产 29 （三） 因持有看涨期权而继续涉入以公允价值 计量的被转移金融资产 31 （四） 因签出看跌期权而继续涉入以公允价值 计量的被转移金融资产 32 （五） 因同时持有看涨期权和签出看跌期权而 继续涉入以公允价值计量的被转移金融 资 产 33 （六） 对金融资产的继续涉入仅限于金融资产 一部分 34 八、关于金融资产转移中向转入方提供非现金担 保物的会计处理 37 附录 二 38 《企业会计准则第 23 号—— 金融资产转移》 修 订说明 38 一、本准则的修订背 景 38 二、本准则的修订过 程 39 三、本准则修订的主要内 容 39 （一）进一步明晰金融资产转移及其终止确认的 判断原则 39 （二）进一步满足金融资产转移创新业务的实际 需要 40 （三） 进一步反映金融工具分类和计量的最新 变化对本准则的影响 40 一、总体要求 《企业会计准则第 23 号——金融资产转移》 （以下简称本准则）明确了金融 资产转移的认定以及金融资产转移是否导致金融资产终止确认的判断原则， 规范了 金融资产转移和终止确认的相关会计处理。 企业应当在收取金融资产现金流量的合同权利终止时终止确认该金融资产。 如 果该合同权利尚未终止，只有在金融资产已转移 ,且该转移满足终止确认条件 的规定时才能终止确认。因此，本准则规定的金融资产转移仅包含两种情形： 1.