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精品文档 精品文档 合并报表的编制步骤 合并报表是集团公司中的母公司编制的报表， 他将其子公司的会计报表汇总 后，抵消关联交易部分，得出站在整个集团角度上的报表数据。 那合并报表是怎 么来编制的呢？ 合并报表的编制步骤： 简单吧，就四步搞定。大家首先要牢牢记住这四个步骤， 大脑中清晰的知道 这四个步骤以后，编合并报表就不是难事了。那么，这四个步骤的详细做法我在 下面叙述。 我要先解释一下上面括号内的意思，1、按公允价值调整子公司的资产，指 的是子公司资产的账面价值与公允价值不一致时，要按公允价值调整。 （前已述 及，是非同一控制下的合并，所以要按公允价值 ）；2、按权益法调整母公司长期］ 股权投资价值，指的是要在工作底稿中用权益法将长期股权投资的价值重新调 整，在工作底稿中写出用权益法调整的分录 （企业对所控制的企业或子公司的长 期股权投资是要按成本法核算的，但是编合并报表的时候，必须转换成权益法， 这是典型的调表不调账，意思就是说不会调整账本，只写在报表中 ）。］ 好了，下面开始详细叙述这四步的分录， 这是我整理出来的，这只是分录的 总结，光看分录不一定能看懂，我会在后面用几个例题帮助大家理解。 现在建议 大家将这个分录的总结抄在你的笔记本上或是抄在一张纸上粘贴在你的教材当 中。然后对比教材和网校老师的讲课，看看是否有需要补充的。 （自己再整理一 次，思考一次，记忆会更深刻）I 我整理得很详细，所以看起来有点复杂，但实际上并不是这样的，它很简单， 你只要详细看我整理的分录和下面的说明，再看看我最后给的例题，就知道很简 单了） 第一步：子公司调整阶段（按公允价值调整子公司资产） 借：固定资产 （公允价值大于账面价值的部分） 无形资产 （公允价值大于账面价值的部分） 存货 （公允价值大于账面价值的部分） 贷：资本公积 （注：这个分录每年都要做，而且每年做的时候，在工作底稿当中都是一模 一样的） 借: 营业成本 （存货售出时， 按公允价值应补记的成本） 管理费用或制造费用 （按公允价值应补记的折旧、摊销） 贷：固定资产 无形资产］ 存货 （注：第一个分录是按公允价值在合并报表当中增加了这些资产的价值，自 然第二个分录就按公允价值的金额来补记折旧、摊销，这是属于少记的 ） 如果是编制第二年的抵销分录，则先做第一个分录，一模一样，我说了，要 年年做嘛。上面第二个分录要做两遍：第一遍稍有不同，是总体记录以前年度补 提折旧、摊销的合计额： 借：未分配利润--年初 （以前年度营业成本、管理费用的合计数） 贷：固定资产 无形资产 存货 （注：实际上就是调整阶段的第二个分录，只不过用“未分配利润 --年初” 来代替了“管理费用、营业成本”，且这个金额是以前所有年度的总和 ） 第二遍则一模一样，是本年度应补计的折旧、摊销。 借：营业成本 （存货售出时， 按公允价值应补记的成本） 管理费用或制造费用 （按公允价值应补记的折旧、摊销） 贷：固定资产 无形资产 存货 （一模一样） 注：这一块我说得实在是太详细了， 所以看起来好复杂的样子，本来我可以 简单的写，其实它就是两个分录，只不过我说了两年以上的做法，因为第二年的 做法有一点点变动，如果不太明白，就再看一遍，然后通过我后面的例题就学明 白了。 另：补充说明一下，为什么分录中的科目与我们做账的科目不一样 ？这是合 并报表嘛，这些分录都是写在工作底稿上的，又没做在账本上，而且，在这个时 候，摆在我们面前桌子上的是两张表： 一张母公司的个别财务报表，一张子公司 的财务报表，咱们是在这两张表的基础上编合并报表，我们在工作底稿中调整的， 仅仅是报表上的数字，所以，当然科目就用的是报表上的科目， 这可不是在做账 啊，这是在调报表。因此，大家应该理解了“调表不调账”这个说法。 J 第二步：母公司调整阶段（按权益法调整母公司长期股权投资价值） 大家在长期股权投资这一章中学习并记住了： 母公司控制了的企业，以及控 股占51%^上的企业，是要纳入合并报表的范围的，而且，对这些企业的长期股 权投资，是用成本法核算的。然而，准则规定我们，合并报表中的长期股权投资 的数字，是按权益法核算的数字，我们又不能改账本，只能在工作底稿中用权益 法调整，这个就类似于追溯调整了，也就是我反复告诉大家要学好并掌握的转换 的问题，用追溯调整的方法，在工作底稿中写出调整分录，这样，就计算出了长 期股权投资用权益法核算的价值。 在这里，大家要注意一个问题：要按公允价值调整子公司实现的净利润。 这 一点可不要忘记了。 我总结一下经常用到的调整分录: 借 长期股权投资 贷 投资收益 借 长期股权投资 贷 资本公积--其他资本公积 （注：1、没有子目了，我们在调报表项目，不是做账，所以不要写子目。 2、 如果做第二年的，那涉及利润的报表项目，如“投