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第 PAGE 页码 页码页 / 总页数 NUMPAGES 总页数 总页数 页 企业为员工负担个人所得税税款问题分析 企业为员工负担个人所得税税款问题分析 甲公司雇用技术人才张某，约定月薪3万元（公司承担个人所得税），自2019年元月份开始发放工资，持续任职。假设张某每月的专项扣除0.3万元、专项附加扣除0.2万元，无其他个税涉税事项。 甲公司如何代扣代缴张某的个人所得税？如何合规作账面处理对公司更有利？ 一、代扣代缴个人所得税 国家税务总局公告2018年第61号第六条规定，扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理扣缴申报。具体计算公式如下： 本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额 累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除 1、借鉴国税发[1994]089号，推导出以下公式： 累计预扣预缴应纳税所得额＝（累计不含个人所得税的工资薪金收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除－速算扣除数）÷（1—税率） 本期应预扣预缴税额＝（累计应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）-累计减免税额-累计已预扣预缴税额 2、按累计不含税应纳税所得额，查找居民个人不含税工资、薪金所得对应的预扣税率 累计预扣预缴（不含税）应纳税所得额=累计税后工资收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除。 居民个人工资、薪金不含税所得预扣率表 级数 1 2 3 4 5 6 7 全年不含税应纳税所得额 不超过34920元的 超过34920元至132120元的部分 超过132120元至256920元的部分 超过256920元至346920元的部分 超过346920元至514920元的部分 超过514920元至709920元的部分 超过709920元的部分 税率％ 3 10 20 25 30 35 45 速算扣除数 0 2520 16920 31920 52920 85920 181920 3、应代扣代缴张某的个人所得税 1）元月份应预扣预缴税额618元。 累计预扣预缴不含税应纳税所得额=3-0.5-(0.2+0.3)=2 按不含税所得额2万，查找不含税所得预扣表，对应适用第一级税率3%，速算扣除数0 累计预扣预缴应纳税所得额=（2-0）/(1-3%)=2.0618 元月应预扣预缴税额=2.0618*3%=0.0618 按下表，查找2.0618万元所得额对应的适用预扣率。 个人所得税预扣率表一 （居民个人工资、薪金所得预扣预缴适用） 级数 累计预扣预缴应纳税所得额 预扣率（%） 速算扣除数 1 2 3 4 5 6 7 不超过36000元 超过36000元至144000元的部分 超过144000元至300000元的部分 超过300000元至420000元的部分 超过420000元至660000元的部分 超过660000元至960000元的部分 超过960000元的部分 3 10 20 25 30 35 45 0 2520 16920 31920 52920 85920 181920 元月份甲公司实际为张某承担0.0618万元的个人所得税，工资及个税部分，实际共支出3.0618万元（社保承担部分暂不考虑，下同）。 2）12月份应预扣预缴税额5000元。 累计不含税所得额=3*12-0.5*12-0.5*12=24 累计含税所得额=(24-1.692)/（1-20%）=27.885 12月应预扣预缴税额=（27.885*20%-1.692）-累计至11月已预扣预缴税额=0.5 累计至11月已预扣预缴税额3.385万元【3*11-1*11=22；（22-1.692）/(1-20%)=25.385；25.385*20%-1.692=3.385】 截至12月份，甲公司实际承担张某个税38850元（27.885*20%-1.692），工资及个税实际支出398850元（30000*12+38850）。 二、账面处理 1、如果每月按3万元计发，计入“应付职工薪酬”及对应的管理费用等科目。公司承担张某的个税，因个税属于个人应承担的支出，甲公司不得作税前扣除。 2、如果每月按“3万+当月个税应纳税额”计发，作为多发工资处理，一并计入“应付职工薪酬”及对应的管理费用等科目，甲公司可作税前扣除。 3、国家税务总局北京市税务局2019年11月11日《企业所得税实务操作政策指引》企业负担员工个人所得税税前扣除问题。 问：企业和员工之间