增值税法概述.pptx

第2章;2.1.1增值税的概念;2.1 增值税概述 ;2.1 增值税概述;2.1 增值税概述;2.1 增值税概述;2.2 征税范围和纳税人;2.2 增值税的征税范围;2.2 增值税的征税范围;2.2 增值税的征税范围;;2.2 增值税的征税范围;;2.2 增值税的征税范围;2. 扣缴义务人 扣缴义务人是指依法负有代扣缴税款义务的人。增值税暂行条例规定，中国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。 ;;第三节 增值税的纳税人;;2.3.2 征收率 ;;应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 （2-2） 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 1. 销项税额的确定及计算 销项税额是指一般纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。 销项税额=销售额×税率 1）销售额的确定 销售额=含税销售额÷（1+税率） ;表2-6 销售额包含项目确定表;2） 特殊情况下销售额的确定 ⑴ 折扣销售。纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税，如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。（国税发[1993]154号） 【例2-1】 某生产企业（一般纳税人）销售一批货物，不含税销售额200 000元，适用税率为17%。结算时，该厂按含税销售额给予购买方5%的现金折扣，开具红字发票入账。计算销项税额。 【答案】该企业给予购买方的现金折扣实际上是一笔理财费用，应作为财务费用处理，不得从销售额中减除。当期销项税额=200 000×17%=34 000（元） ;;⑷ 以物易物。纳税人发生以货物换取货物行为的，双方都应作货物购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额；以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。 【例2-3】 某设备制造厂（一般纳税人）于2011年7月份以自制设备换入某轧钢厂生产的钢材作生产用材料，该套设备出厂价格（不含税）200 000元；换入钢材并取得钢厂开具的增值税专用发票，价款、税款分别为160 000元、27 200元。设备已发出，钢材已运抵企业，其余款已转账结算。轧钢厂将换入设备作为生产经营用固定资产，并取得设备制造厂开具的增值税专用发票。;计算两个企业的销项税额、进项税额。 【答案】设备制造厂： 自制设备销售额为200 000元 销项税额=200 000×17%=34 000（元） 换入钢材的实际成本为160 000元，进项税额为27 200元。 轧钢厂：自产钢材销售额为160 000元，销项税额为27 200元；换入设备的计税基础为200 000元，进项税额为34 000元。 ⑸ 包装物押金计税问题。 ⑹ 混合销售行为的销售额。 ;纳税人发生的混合销售行为，按照规定应当一并缴纳增值税的，其销售额为货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。计税时，应将非增值税应税劳务的营业额换算为不含增值税的收入，然后并入货物销售额。 ⑺ 核定销售额。 纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低并且无正当理由的，以及视同销售货物行为而无销售额的，由主管税务机关按下列顺序核定销售额： ① 纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； ② 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； ③ 按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）;属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。 3） 销货退回或者折让的税务处理 (1) 一般纳税人因销售货物退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。 (2) 一般纳税人开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。 2. 进项税额的确定及计算;4)准予从销项税额中抵扣的税额 下列进项税额，准予从销项税额中抵扣。 （1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 （2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 （3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。 进项税额=买价×扣除率（13%） （