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增值税改革对建设项目经济评价的影响 摘要：从增值税改革后计算方式的变化以及对于价格体系的影响出发，研究分析了增值税改革后对于经济评价测算的影响，并给出了在经济评价表格中对于增值税的具体处理方法；同时通过实证分析，得出了增值税调整前后对于主要评价指标内部收益率、财务净现值以及投资回收期的影响程度，希望对建筑企业准确把握增值税改革对建设项目经济评价的影响，提高经济评价工作的准确性提供参考。 关键词：增值税；经济评价；现金流量；内部收益率 1引言 根据对外购或者新增的固定资产在增值税处理方式上的不同，增值税可以分成三种：生产型、消费型和收入型。生产型增值税在“进项税额”扣除方式上，只允许扣除购入的原材料等所含的税金，不能扣除外购或者新增的固定资产所含的税金；而消费型增值税对于原材料、固定资产等所有的外购项目其所含的税金都可以进行抵扣；收入型增值税的抵扣方式类似于在国民收入中抵扣，在我国目前没有实行过。2009年1月1日起，按照财政部、税务总局发布的《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）的文件精神，我国开始实行增值税转型改革，将生产型增值税逐步改为消费型增值税。2016年5月，财政部、国家税务总局又在全国范围内开始全面推行营业税改征增值税的试点，将房地产业、建筑业、生活服务业、金融业等营业税纳税人全部纳入试点范围，由以前征收营业税改为征收增值税。这样一系列大范围的税制改革对建设项目的经济评价工作产生了较为重大的影响，而目前我国建设项目经济评价工作的主要指导依据文件还是2006年国家发改委与建设部发布的《建设项目经济评价方法与参数》（第三版）（以下简称《方法与参数》（第三版）），并没有及时颁布针对消费型增值税的补充经济评价办法。本文将通过分析增值税改革对于经济评价方法的具体影响，进而研究论述对经济评价报表的相应调整方法，以适用最新的增值税税法的要求。 2增值税转型改革涉及经济评价中的几个关键点影响 增值税转型改革对于基本建设项目的经济评价将会产生重大影响，其主要反映在两个方面，一是使得经济评价的具体操作方法发生一系列变化；二是对于经济评价的结果也会产生一定的影响。2.1增值税改革后计算方法的变化。自2009年开始的增值税转型改革的核心是在应缴增值税的计算时，购入固定资产中所含的增值税进项税允许被抵扣。这里的固定资产主要范围包括机械、机器、运输工具以及其他与生产经营有关的设备和工器具，而房屋、建筑物以及用于不动产的固定资产在建工程还不可以抵扣其所含的进项税额。自2016年5月1日开始推行的营业税改增值税试点后，房地产业、建筑业、生活服务业、金融业等营业税纳税人全部纳入试点范围，改缴增值税。这次试点改革进一步扩大了允许抵扣的范围，对于购进服务、不动产或者无形资产的均可以抵扣。其中，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其取得时所含的进项税额可以自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。增值税抵扣范围的变化直接影响到建设项目经济评价中建设投资内含有的固定资产增值税进项税将可以在运营期销项税中予以抵扣，不再形成固定资产原值。即以前固定资产原值=工程费用+设备费用+其他费用+预备费+建设期利息，改革后固定资产原值=工程费用+设备费用+其他费用+预备费+建设期利息-可抵扣形成固定资产发生的增值税进项税（简称投资进项税）。2.2增值税改革对价格体系的影响。《方法与参数》（第三版）规定：对适用增值税的项目，运营期内投入和产出的估算表格可采用不含增值税的价格。若采用含增值税的价格，应予以说明，并调整相关表格。在消费型增值税没有实行之前，由于建设投资形成的固定资产不存在可抵扣的增值税进项税，所以无论采用不含税或者含税的价格体系，经济评价的结果是相同的。但消费型增值税实行之后，由于抵扣范围和方式的变化，如果不对《方法与参数》（第三版）的评价方法和评价报表格式进行相应调整，两种价格体系下进行的经济评价将会产生不一致的结果。（1）如果按照不含税价格体系测算，由于无法较好地反映建设投资形成固定资产中所含可抵扣增值税进项税带来的影响，测算出的项目效益和不实行消费型增值税下的测算相比，会有一定程度的降低。但是这种降低的结果显然是不正确的，因为国家实行消费型增值税的目的是为了进一步降低企业的税负，进而带来投资效益的提高。（2）如果按照含税价格体系测算，由于增值税属于价外税，若不分离，计算出的利润和所得税将和按照会计和税法要求计算的实际所得税不一致。其主要原因是因为《方法与参数》（第三版）在经营收入、生产成本、现金流入、现金流出等定义和内涵上，并没有与会计和税法采用完全