处置子公司对编制合并报表格影响.docVIP

处理子企业对编制合并报的表格的影响 处理子企业对编制合并报的表格的影响 处理子企业对编制合并报的表格的影响 办理子企业对编制合并报表的影响 一、对合并范围的影响 ??? 依照企业会计准则的规定，报告期内办理子企业，不应连续将其纳入合并财务报表的合并范围，不调整合并财富负债表的期初数；但应当将该子企业期初至办理日的收入、花销、收益纳入合并收益表。二、对合并报表投资收益的影响因母企业的长远股权投资采用成本法核算，因此，母企业报表反响的投资收益包括了子企业以前年度已经实现但是母企业未确认的收益。但是从整个企业企业的角度看，投资收益应当扣除以前年度已经实现的收益作为本期的转让收益，因此需要在编制合并报表时进行相应的抵销办理。三、举例说明 A企业拥有B企业长远股权投资200万元，股权比率100%，拥有期间B企业资本公积增加100万元，实现收益100万元。2009年6月企业将该企业办理，办理收入500万元，1-6月份B企业实现收益30万元。依照上述交易，母企业实现投资收益金额300万元（500万元—200万元），从合并报表的角度看，实现的投资收益应当是70万元（500万元—200万元—100万元—100万元—30万元）。诚然企业在期末已经不再将改企业纳入合并范围，但是，在期末编制合并报表时依旧需要对该笔业务进行以下抵销：1、依旧保持上年补充权益法核算的分录借：长远股权投资 200?? 贷：资本公积?? 100????????? 未分配收益? 1002、本期补充权益法核算借：长远股权投资? 30??? 贷：净收益????? 303、抵销母企业投资收益借：投资收益?????? 230?? 贷：长远股权投资? 230经过上述办理后，合并报表本期投资收益金额为70万元，并且合并报表的权益项目前后期实现了连结。 大纲：企业会计准则规定，母企业报告期内办理子企业，不调整合并财富负债表期初数，应当将该子企业期初至办理日产生的收入、花销、收益，现金流量纳入合并收益表及合并现金流量表，本文引用详尽案例商议了报告期内办理子企业，年关编制合并财务报表的详尽方法。 　　 　　一、母企业报告期内办理子企业编制合并财务报表的相关规定 　　 　　 　　合并财务报表是反响母企业和其全部子企业形成的企业企业整体财务状况、经营成就和现金流量的财务报表。合并报表的编制者或编制主体是母企业。合并财务报表以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础。依照其他相关资料，依照权益法调整对子企业的长远股权投资后。抵销母企业与子企业、子企业相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响编制的，有助于财务报告的使用者作出经济决策。因此母企业在报告期内办理子企业时，正确编制合并报表显得特别重要。 　　《企业会计准则第33号一合并财务报表》规定：“第十八条：母企业在报告期内办理子企业，编制合并财富负债表时，不应该调整合并财富负债表的期初数。第二十三条：母企业在报告期内办理子企业，应当将该子企业期初至办理日的收入、花销、收益纳入合并收益表。第二十八条：母企业在报告期内办理子企业，应当将该子企业期初至办理日的现金流量纳入合并现金流量表”。 　　 　　二、母企业报告期内办理子企业时编制合并财务报表遇到的问题 　　 　　笔者在实务中。遇到报告期内办理子企业案例，尽管企业会计准则对母企业报告期内办理子企业编制财务报表作出了相关规定，但年关编制合并报表时，发现财富负债表、收益表、全部者权益变动表、现金流量表合并底稿之间构稽关系存在一些问题，如财富负债表中“钱币资本”与现金流量表中“年关现金及现金等价物余额”、财富负债表中“未分配收益”与全部者权益变动表中“今年年关余额一未分配收益”等表间存在对应关系的项目出现合计数不一致现象，如不进行抵消办理，表间关系无法平衡。下面举例商议母企业报告期内办理子企业，编制合并报表过程中遇到的相关问题。 　　[例]A企业2007年1月1日以900万元购买B企业90％股权，对B企业执行控制权，购买日B企业净财富1000万元，其中股本1000万元，B企业2007年度实现净收益500万元，年关净财富1500万元。2008年7月1日，A企业将其拥有的B企业全部股权转让给其他单位，转让款项1500万元，2008年度B企业实现净利500万元，其中1-6月实现净利300万元。(为简化起见，本例假定合并前A企业与B企业不存在任何关系关系、B企业净财富与公允价值相同、未进行收益分配、不考虑盈余公积计提、长远股权投资减值准备等，两企业财务报表主要项目见表一)。 　　依照此案例可知：由于A企业拥有B企业90％股临时对其实质控制，A企业对B企业的长远股权投资按成本法核算。B企业未进行收益分配，2007年12月31日，A企业对B企业长远股权投资帐面价值仍为