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套期保值在会计理念中运用 由于次贷危机引发的经济动荡、美元贬值等各种因素导致商品期货价格剧烈波动，使企业面临的经营风险增加。在这种情形下，套期保值业务为企业规避价格风险、锁定成本和利润发挥了重要作用，套期保值已日渐成为企业实现经营目标不可缺少的风险管理工具。同时，企业保值也是会计理论发展中不可回避的问题。笔者拟从保值的角度对会计理论的产生与发展重新审视，从新的角度梳理会计理论发展的脉络，以明晰会计理论未来的发展思路。 一、套期保值与企业保值 套期保值是指企业为规避风险，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。企业保值包括资产保值和资本保值，并且资产保值是资本保值的基础。企业保值的层次取决于国家宏观管理和企业微观管理的需要以及企业的管理水平和有关规制的配套情况。 二、套期保值的会计处理 套期保值准则将企业套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期三种。同时规定，上述套期只有符合该套期预期高度有效，且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略时，才能运用相关会计方法进行处理。关于套期有效性的认定，企业会计准则给出了两个具体条件：一是在套期开始及以后期间，该套期会有效地抵消套期指定期间被套期风险引起的公允价值或现金流量变动；二是该套期的实际抵消结果在80%－125%的范围内。 1．套期保值会计处理主要涉及科目 （1）“套期工具”科目用来核算套期保值业务中套期工具公允价值变动形成的资产或负债。 （2）“被套期项目”科目用来核算被套期项目公允价值变动形成的资产或负债。衍生工具通常可以作为套期工具，除非衍生工具无法有效地降低被套期项目的风险，非衍生金融资产或非衍生金融负债不能作为套期工具，除非被套期风险为外汇风险。 2．三类套期保值业务的会计处理方法 （1）公允价值套期：套期工具为衍生工具的，套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益；套期工具为非衍生工具的，套期工具账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。被套期项目按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货、按摊余成本进行后续计量的金融资产或可供出售金融资产的，也应当按此规定处理。 （2）现金流量套期：套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。该有效套期部分的金额，按照套期工具自套期开始的累积利得或损失和被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累积变动额两者的绝对额中较低者确定。套期工具利得或损失中属于无效套期的部分（即扣除直接确认为所有者权益后的其他利得活损失），应当计入当期损益。如果被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项非金融资产或一项非金融负债的，企业可以选择下列两种方法中一种处理。 ①原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失，应当在该非金融资产或非金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。但是，企业预期原直接在所有者权益中确认的净损失全部或部分在未来会计期间不能弥补时，应当将不能弥补的部分转出，计入当期损益。 ②将原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失转出，计入该非金融资产或非金融负债的初始确认金额。非金融资产或非金融负债的预期交易形成了一项确定承诺时，该确定承诺满足运用本准则规定的套期会计方法条件的，也应当选择以上两种方式之一处理。需要说明的是，企业选择了以上两种处理方法之一作为会计政策后，应当一致地运用于相关的所有预期交易套期，不得随意变更。对于其他的现金流量套期，原直接计入所有者权益的利得或损失，应当在被套期预期交易影响损益的相同期间转出，计入当期损益。 （3）境外经营净投资套期：对境外经营净投资的套期，应当按照类似于现金流量套期会计的规定处理，即套期工具形成的利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。 三、套期保值与会计理论发展 1．保值与会计的产生 会计与保值之间有着历史的渊源关系，会计几乎从产生起就与保值联系在一起。决定保值思想产生和形成的是私有制的出现和发展。因此，从这个意义上来讲，会计从会计萌芽阶段向高一级阶段发展的动因是私有制下保值的客观要求。 2．保值与重要会计方法的形成 现今的会计方法经历了一个不断产生、完善和丰富的过程，这些方法有些是阶段性的或技术性的，如记账符号的演进、账簿的设置等；而有些则是历史性的或革命性的，如复式簿记的产生、成本计算的出现、长期资本的形成、计提折旧等。后者无不与保值有着直接的联系，会计的每一重大进步，其动因首