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审计外部化发展 一、内部审计外部化的含义 所谓内部审计外部化，是指企业或部门聘请外部审计人员来执行内部审计工作，内部审计人员由企业内部转向企业外部。内部审计外部化并不是内部审计定义的变化，而只是内部审计主体的变化，这是其与内部审计最根本的不同点。 一般而言，内部审计外部化可以采用两种不同的形式:①企业内部审计部门及人员与外部审计人员相互配合，相互协调，共同完成企业的内部审计工作。②企业不设内部审计机构，而是与专业的会计师事务所或其他审计服务机构签约，由其提供职业内部审计服务。 二、内部审计外部化的优劣势分析 (一)内部审计外部化的优势 1.提高内部审计的独立性 内部审计部门作为企业的一个职能部门，其行为必然受到企业最高管理当局的干预、这样就会损害内部审计的独立性，而使内部审计职能弱化。而内部审计外部化则能克服其独立性差的弱点，外部审计人员在提供审计服务时，要严格地按照审计准则的要求以及会计师事务所的质量要求实施审计，而不受企业管理当局的约束和控制，这将极大地提高内部审计的独立性，从而保证审计结论的正确性。 2为企业节约成本 随着市场环境的不断变化和企业之间竞争的日益激烈，内部审计的传统职能已不能满足企业增加价值的需求，因此，内部审计为适应企业经营管理的需要而不断扩充其职能，逐渐向风险管理和管理咨询拓展。风险管理和管理咨询业务的开展需要金融、会计、财务、人事、工程、计算机等方面的专业人士来共同完成。此时企业将面临高额成本。而外部化可以从以下几方面来降低企业成本:①节约招募、培训费用和维持成本。外部化可以避免内部审计人员的招聘费用，为更新和扩充知识而发生的培训费用以及支付专业人员的高额薪金。②节约开发软件和新方法的成本。电子商务的发展是内部审计面临的新环境，为适应网络环境下的审计，必须不断开发新的审计软件以及对新出现的问题寻找解决方案，这会给企业带来高额的开发费用。如果外部化，咨询机构的这些开发费用可以分摊在多个客户身上因而降低了使用企业的成本。③降低雇佣成本。外部咨询机构之间的竞争可能导致在相同的价格下企业可以通过比较，选择更为优质的服务。 3.有利于实现社会资源的有效配置 随着会计职业界的发展，会计师事务所的管理咨询必将得到极大的发展。而会计师事务所管理咨询业务的拓展，使得一大批各方面的专家如工程技术、投资评估、计算机、市场策划、税务、人事管理、经营管理人员汇集于事务所，使得会计师事务所人员的知识结构远比企业的内部审计人员的知识结构优化，这是一种十分难得的社会资源。企业完全可以充分利用这些人才的知识而不必再去培养自己的内审人员。 此外，外部会计师具有丰富的专业知识，技术上能完全胜任企业的内部审计工作，这样，由这些具有良好社会声誉、拥有丰富知识的外部专家提供的内部审计报告更会得到管理当局的重视，其建议更会得到贯彻执行。因而，对于整个社会来讲，内部审计外部化也是一种资源的有效配置。 (二)内部审计外部化的劣势 1.放弃了内部审计自身的资源优势 首先，内部审计人员熟悉本公司的管理政策、业务程序、经营活动和人事状况，了解企业的组织文化、业务过程和风险控制方面的特点，能更好地提供符合管理当局长期战略和风险特点的咨询服务。而外部咨询机构只能通过一些公开的资料以及通过询问和观察来确定服务的重点。往往由于保密的需要，企业不可能向他们提供完整的资料，这势必影响到外部咨询机构的判断和对企业进一步的了解，从而影响咨询服务的质量。其次，内部审计人员对企业有着很高的忠诚度。他们是企业的成员，企业的发展壮大是他们的目标，企业经营效益的好坏与他们自身的利益休戚相关，再加上他们对组织的文化有强烈的趋同感，因此，他们会比外部审计人员更加投人地来实现组织的目标。 2.使内部审计职能失去灵活性 内部审计部门和人员比较熟悉本单位的情况，可随时掌握各种情况，发现问题并及时提出建议，采取措施。而外部审计人员却不能一直驻在委托单位，只是在接受聘用期间提供临时的服务。内部审计人员相比而言具有更高的忠诚度和责任感，更愿意接受加班或出差的任务，而外部审计人员不可能招之即来，挥之即去。 3.破坏内部审计职能的整体性 内部审计的评价、监督、咨询的职能是相互支持、互为基础的一个整体，能为企业增加价值的咨询活动是建立在对内部控制的监督和评价的基础之上的，而咨询意见增加价值的咨询活动是建立在对内部控制的监督和评价的基础之上的，而咨询意见的采纳和顺利实施需要对过程进行监督，并且对绩效和风险进行评价，保证过程按预期方向发展。因此，将任何一项职能外部化都不利于内部审计发挥其整体性功能 4.当外部