完善个人所得税立法探讨.docVIP

完善个人所得税立法探讨 摘要：个人所得税已成为社会关注度相当高的一个话题，因为目前中国个人所得税制只是改革进程中的过渡性税制，还不能完全适应社会主义市场经济发展的要求，必需按照市场经济规律和借鉴国外的模式，构建中国特色的个人所得税制度。扩大税基、降低税率、减少税率档次、提高税前扣除费用、易于征管，进一步实现税负公平。 关键词：个人所得税;税收模式;税收征管制度;税负公平 一、个人所得税的现状及问题 （一）个人所得税的现状。自1980年开始征收个人所得税以来，个人所得税的税收开始逐年增长，其在调节个人税收和缓解社会分配不公方面做出了重大贡献，并且在财政部的税收方面发挥了一定的作用。但从另一方面来看，我国个人所得税的税款流失，造成其不能真正地发挥其调节作用，无法真正地调节纳税人之间的收入差距,响应政府的缩小贫富差距的号召。图1:个人所得税收入(亿元)（二）个人所得税中存在的问题。1.税制模式难以体现税收公平合理。我国现行的税制模式主要有分类课税、综合课税、分类课税与综合课税相结合的三种模式[1]。分类课税模式来看，从纳税人的角度出发，随着纳税人的收入日渐上涨，收入来源也繁多，不同分类形成的横向不公平必定会影响纳税人的应税行为，甚至可能造成逆向选择的后果。而从低收入人群来看，收入来源的单一化，只能享受单一的收入成本和费用扣除，相反，高收入者收入来源丰富，可以扣除较多的成本费用，会造成税负的纵向不公平，与税收的公平原则背道而驰。综合课税通过累进税率实行税负，达到纵向公平。综合课税是对应纳税所得额实行累进税率，税收收入不同，使用不同的税率，从而税负负担不一样，这样可缩小收入差距，综合课税相比较分类课税更显公平。若从成本角度来看，分类课税模式略胜一筹，因为它是先进行来源分类、进行代扣代缴，交给第三方来处理的，节省了大量的资源占用，并且不需要进行年度所得综合汇算，而综合课税是先进行分类课税的分类步骤，然后再进行汇算，这样一来就增加其汇算成本。总结以上来讲，在公平方面，综合课税模式是最佳选择，而从成本来看，分类课税模式是略胜一筹，两种模式各有利弊，我们应该综合来看，从我们需要的角度出发。2.起征点偏低。在2017年的两会中，董明珠再次携带个人所得税起征点的提案而来，她的提案中指出个人所得税的起征点偏低。我国个人所得税中当前个人工资、薪金所得的起征点是3500元，针对目前的经济发展状况，物价的上涨，3500元在大多数城市仅仅能满足日常的基本生活需求。起征点偏低，将降低居民的工作积极性，并对居民的消费形成一定的反作用，不利于国内GDP的提高，同时居民的幸福感，满足感也会降低。3.税收公平原则的缺失。税收原则是为了保证征管的有效进行，发挥调节收入差距的作用。税收是国家强制性的对纳税人所得进行征收的活动，要以公平为原则。按照这一原则必须普遍征税、平等征税、量能课税，同等地位的人征收同等的税收，不同福利水平的人缴纳不一样的税额。如若发生严重的税收不公平，将会导致纳税人的内心发生扭曲，认为自己没有必要再继续遵从纳税义务，造成其想方设法逃避税收，会对国家财政收入造成不利的影响，对维持税收征管造成负面影响。税收公平原则的遵守有利于缩小人民之间的收入差距，目前我国的基尼系数已超出正常范围，贫富收入差距拉大，而且还可以提高个人所得税占财政收入中的比例，数据表明我国的主要的纳税群体是工薪阶层，而工薪阶层的收入不高，无法有效地提高个人所得税的纳税额，遵守税收公平原则可以有效地加大对高收入阶层的征管；最后还可以增强打击惩治力度，提高纳税遵从度，加大对税收征管的灰色地带的管理，避免税收沦为“工资税”[2]。 二、国外个人所得税的改革及分析 （一）国外个人所得税的改革趋势。二十世纪八十年代以美国为首的发达国家展开了一次以所得税为焦点的税制改革，主要方向是税率的降低和累进程度的缩小，放弃了长期坚持的经济宏观调控和税制建设原则，这对其他国家都产生了很大的影响。而发展中国家主要是以较低的税率筹得收入，以宽税基代替狭窄的扭曲性税基，以较为简单直白的方式处理所得税，主要体现在课税的简化，中性以及横向公平。1.国外个人所得税改革的案例及其分析。新加坡的家庭课税制新加坡的个人所得税家庭课税制包括了分类个人所得税制和综合个人所得税的优点，可以实时控制税收的根源，又契合能量课税的原则，使税负横向更加公平，更好的施展个人所得税的调节功能。下面我们主要来谈谈新加坡的个人所得税家庭课税，及从中受到的启发。家庭课税制是以整个家庭为单位，将家庭成员的收入综合所得作为纳税的依据，在其依据上扣除家庭的教育、劳务、就业等问题的费用[3]。这种因家庭情况而定的方法，可以减轻工薪阶层家庭的负担，调节收入分配。新加坡的家庭课税制度包含费用扣除、税收退