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第三章 成本性态分析与应用 学习目的 通过本章学习，学生应了解成本性态模型的类型；混合成本及其分解；贡献毛益式利润表。 重点与难点 重点：成本性态模型的类型。 难点：混合成本及其分解。参考资料1．雷 H.加里森等：《管理会计》，机械工业出版社，2009；2．唐.R.汉森等：《管理会计学》，中国人民大学出版社，2004；3．［美］英格拉姆 奥尔布赖特 希尔著，陈晋平 程小可译：《管理会计：决策信息》，中信出版社，2004；4．孙茂竹等：《管理会计学》，中国人民大学出版社，2010；5．余绪缨：《管理会计》，辽宁人民出版社，2004；6．潘飞：《管理会计》，上海财经大学出版社，2003； 成本性态（cost behavior）是指在业务量发生变化时成本将如何反应或变化。 对于懂得成本性态的管理者来说，能预测出在各种情况下成本将如何变化。相反，对成本性态不完全理解而试图决策的管理者而言，可能会产生沉痛的结果。 第一节 成本性态模型的类型 本章将讨论第三种成本性态模式，即通常所说的混合成本（mixed cost）或称半变动成本（semivariable cost）。 大多数企业同时存在变动成本、固定成本和混合成本三种成本性态模式，企业的各种成本方式之间的比例关系称为“成本结构”（cost structure）。 （注意：成本性态实质与内容的区别） [实务广角]成本结构：一项管理选择 有些管理者比其他人更懂得节省。肯尼思·利乌森所建立的卢卡（Nucor）钢铁公司，采用全新的一体化技术，在炼钢环节有效地利用了本地小钢铁厂，从而成为近年来美国最成功的钢铁企业。利乌森的公司管理部门层次甚少，并向员工许诺每个人会被同等对待。公司通过“高工资和一系列承诺来劝止其工人加入工会，这些承诺包括：不设管理人员专用餐厅，不配备游艇和飞机，主管人员不乘一等舱旅行，不以支持人员的形式纵容上层梯队等。” 利乌森经营着美国最大的钢铁公司，而其总指挥部仅有20人。“利乌森通过对市场信号的反应，通过对单一主产品线的专心致志的经营，以及对员工的尊敬和怜惜，为国内工业的复兴做出了巨大贡献。” （资料来源：Donald F. Barnett and Robert W.Crandall, “Remembering a Man of Steel,”The Wall Street Journal,April 23,2002,p.B4.） 一、变动成本 变动成本是指其总额与业务量的增减成正比例变动的成本。 [实务广角]在线销售 一些前沿的公司， 通过在技术方面的投资， 创造了与传统公司不同的成本结构。安赛在线销售公司首席财务官（CFO）约翰·纳伯特是一位废旧计算机的网上拍卖人，以前在一家传统的零售商毛织品公司任职。两家公司的收入大致相同，约2.5亿美元，然而不同的是，毛织品公司拥有员工5,500人，人均收入约9万美元；而安赛在线销售公司，仅有员工200人，人均收入为118万美元。此外，类似在线销售的网络公司常常是在低成本下成长，如果需求量增加，网络公司不可能添加计算机服务器，而传统的零售商在其销售量增加时，公司可能不得不投资新的店房，追加存货，还可能多雇员工。 （资料来源：George Donnelly,“New attitude,”CFO,June 1999,pp.42-54.）图3-1 变动成本性态 变动成本如果以每单位为基础表示，则单位成本保持不变。例如，路可克探险公司提供所有必备设备和有经验的向导，并为客人提供美味可口的膳食。公司为全天的旅行按每人$30的标准向餐饮承办商购买膳食。如果以人为单位考虑膳食成本，则单位成本保持$30不变，无论参加全天旅行的人员有多少，这每人$30的成本是不会发生变化的。这一类变动成本的性态，分别按每人和总额为基础列表（表3-1）如下：客人数量每位客人膳食成本（$）膳食总成本（$）250$30$7,500500$30$15,000750$30$22,5001,000$30$30,000 从上表可知，单位变动成本是不变的，但总成本随着业务量变化。这一点对于理解成本性态模式极为重要。 1、关于“作业”。 作为一项变动成本，一定是随着“某事项”发生相应变动，该事项即为作业。作业(activity base)就是各种导致变动成本发生的事项。作业有时指的是“成本动因”（cost driver），最常见的作业有直接人工小时、机器工时、产量和销售量。 为计划和控制变动成本，管理者必须全面了解公司内各方面的作业。 一项成本是否是变动的，还是固定的，取决于成本是否由当前所涉及的作业所引起。 有关作业就是企业所提供的商品和劳务的总数量。 [实务广角] 应对911的伴生结果 成本可能因为一些与业务量毫无关系的原因而发生改变。鲜滤公司（Filterfresh）