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宪法税条款研究论文 【摘要】租税国家下，宪法税条款的规定有利于税目的的实现和正当性的维持，有利于税权的合理配置，有利于推动国家的宪政进程。通过对诸国宪法的考查，可以得出人类宪政和税制文明的共同经验之一就是在宪法中明确规定关于税的条款，具体包括：税立法的民主性条款、禁止性税条款、税收公平原则、税收法定主义、征税目的和税权划分的条款等。针对我国宪法税条款的缺失，可以从如下几个方面对其加以完善：明确税的立法权属于人民的代议机关——人大、设立禁止性的税条款、明确税权划分条款、增加肯认税收司法权和明确纳税人权利的条款。 【关键词】宪法税条款；租税国家；缺失；税权 【正文】 一、宪法税条款的意义 现代市场经济国家多为租税国家，也即财政国家（所谓“租税国家”，也即“财政国家”，是指国家主要通过向公民课税获得财政收入，并以此财政收入进行公共投资，提供公共产品和服务。），随着近20年的市场化进程的推进和逐步深化，我国事实上亦是如此（改革开放以来，随着国家收入的规范化，税收已经成为我国财政收入的主要来源，我国也事实上成为“租税国家”。如2005年，我国财政收入总计31649.29亿元，其中全国税收收入为30865.83亿元，税收收入占财政收入的比重达97.5％，税收收入已经成为我国政府财政收入的绝对来源。（2005年财政收入总额数据来源于新华网，全国税收收入数据来源于国家税务总局，且其中税收收入中不含关税和农业税。数据经过计算整理。））。财政国家成为现代国家宪法上国体的概括，并且“从国家收入面观察体现为‘税收国家’，从国家支出面观察体现为‘给付国家’。”[1]（P42）租税的征收和使用在国体上归于统一。甚至在现代“租税国家，宪法政治的内容归根结底表现为如何征收租税和使用租税。人民的生活、人权与和平基本上都有征收和用税的方法决定，这一点也不夸张。”[2]（P1） 租税的征收和使用都具体体现为一种行政权力，无论是征税权还是用税权都摆脱不了权力会被滥用的危险。并且相对于国家的这种权力，纳税人的权利往往处于弱势。政府的征税权是对公民财产权的侵入，征税权的不当行使和用税权的偏颇都将损害纳税人的权利，具体表现为：征税权的滥用会造成对公民财产的侵害，进而影响纳税人的生活、家庭、投资等等；用税权的偏颇将会造成公民对福利的非公平分享，进而影响税的目的的实现。这两者最终都会造成对纳税人基本权利的侵害。 因此，为根本上保障纳税人的权利，实现税的目的，必须寻求根本的阻却权力滥用的制度对策，以达到纳税人权利对国家征税、用税权的驯服和规范。通过对历史及现实世界的考查可知，这一最为根本的阻却手段就是宪法。因为在财政国家，“财政是国家运行的物质基础和前提，财政依赖于税收，税收为国家公权力介入私人财产权的行为，因此税收行为天生就比其它公权力行为更受宪政价值和宪法权利保障理念的束缚。”[3]（P74）而“宪法诸条款都对租税的征收和使用方法有实定法意义上的法规范性约束力。”[4](P74) 法国《人权宣言》旗帜鲜明的声称：“凡权利无保障和分权未确立的社会就没有宪法”，推论之，凡公民财产权无保障和政府税权力（笔者在本文中所表述的“税权力”是为税的征收权力和税的支出权力的统一。）约束未确立的社会就没有宪政。并且租税国家体制应该为现代市场经济国家宪法的前提和宪政的根基，而宪政的前提就是要有一部完善的保护公民权利和制约政府权力的宪法，宪法中的税条款就具有极为重要的意义： 其一，完善的宪法税条款有助于实现税的目的和维持税的正当性。（税的本质正当性在于对公民权利的保障，具体包括税的立法、征收和使用的正当性。参见李树侠：“浅析税的正当性”，西南政法大学研究生学报《法论》2007年第一期，第21－24页。）“‘政府需要税才能运转’，‘征税权是政府最为主要的权力’这已经成为人类的常识。”[5](P205)但征税本身不是目的，通过税的征收聚集财力，进而提供市场所不能提供的公共物品和服务才是税的目的。然而在现代国家，“政府往往迫于社会利益集团而……使支出膨胀”[6](P64)抑或政府的税支出偏离民众的需求，或在民众间存在严重的不公。因此，通过宪法上税条款对税的征收和使用的良性规定，将有助于规范国家的征税行为，防止征税权的滥用；有助于实现税的国家财政收入、经济政策调整和引导、财富公平分配的目的。通过对税的征收和支出的统一的宪法层次的规范，根本上实现对公民（纳税人）权利的保护和促进，税的正当性也即可维持。 其二，通过宪法税条款可以合理配置税权。税权是国家为实现其职能，取得财政收入，在税收立法、税款征收、税务管理等方面的权力或权利，是取得财产所有权之权。[7](P42)在我国是国家所享有的课征和使用税的权力。税