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增值税及相关知识解析 当期应纳税额=当期销项税额—当期进项税额 正数 负数 销售额×税率 准予抵扣 不准予抵扣应纳 留抵 含税销售额 凭票 计算 当期不 进项税税额 税额1+税率 抵扣 抵扣 可抵扣 额转出①专用发票 ①购进免税农产品（13%） ②海关完税凭证 ②运输费用（7%、11%）1234一、一般纳税人增值税销项税额增值税专用发票的销项税额不同收款方式下的会计处理特殊销售方式下销售额的确定销售自己使用过的物品时销项税额的确定1、增值税专用发票的销项税额纳税人销售货物或提供应税劳务，按照规定税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额=销售额×适用税率纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括向购买方收取的销项税额。24311、增值税专用发票的销项税额价外费用包括向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。不属于价外费用包括受托方加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税纳税人代垫运输费销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费2、不同收款方式下的会计处理1、直接收款方式下的会计处理直接收款方式即采用支票、汇兑、银行本票、银行汇票等结算方式销售产品。会计分录借：银行存款（库存现金） 应收账款（应收票据） 贷：主营业务收入（其他业务收入） 应交税费—应交增值税（销项税额） 银行存款代垫运费2、不同收款方式下的会计处理2、预收货款方式下的会计处理采取预收货款方式销售货物，其纳税义务发生时间为货物发出的当天。企业在发出商品时确认收入，此前预收的货款确认为负债。会计分录： 企业收到预收货款时： 借：银行存款 贷：预收账款 货物发出时： 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）例：甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售商品。商品实际成本为 700,000元。协议约定，该商品的销售价格为1,000,000元，增值税额为170,000元；乙公司在签订协议时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。甲公司的账务处理如何？（1）收到60%的货款时 借：银行存款600,000 贷：预收账款600,000（2）发出货物确认收入和销项税额，并结转成本 借：预收账款600,000 应收账款570,000 贷：主营业务收入1,000,000 应交税费——应交增值税（销项税额） 170,000 借：主营业务成本700,000 贷：库存商品700,000 （3） 结清尾款 借：银行存款570,000 贷：应收账款570,000 2、不同收款方式下的会计处理3、赊销和分期收款下的会计处理记账时间：销售实现、发生纳税义务和开具增值税专用发票的时间为合同约定收款日期的当天。会计分录1.发出商品时： 借：发出商品 贷：库存商品2.按合同规定收款时： 借：银行存款（应收账款） 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税—销项税额3.结转销售成本时： 借：主营业务成本 贷：发出商品 商业折扣是指销货方为了促进销售，在商品价目单原定价格的基础上给予购货方的价格扣除。3、特殊销售方式下销售额的确定一 、折扣销售商业折扣注：销售额和折扣额在同一张发票上注明，按折扣后的销售额计税。形式：10%，20%通常用八折、九折来表示例：某企业从批发商处一次购入空调10台，每台销售额2000元，经协商，批发商给予企业10%的折扣，并按折后款项开具专用发票，货物已发出，款项尚未收到。 根据有关凭证，批发商会计分录为：销项税额=2000×10×90%×17%=3060元借：应收账款21060 贷：主营业务收入18000 应交税费——应交增值税（销项税额） 3060现金折扣是指销货方在采用赊销方式销售货物或提供劳务时，为了鼓励购货方及早偿还货款，按协议许诺给予购货方的一种债务扣除。3、特殊销售方式下销售额的确定二 、销售折扣现金折扣注：现金折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此计算销项税额时，现金折扣不得从销售额中减除。形式：1/10，3/15，N/30企业发出商品时：借：应收账款 销售全额和增值税额之和 贷：主营业务收入 全部销售额 应交税费——应交增值税（销项税额）发生销售折扣时（收款时）：借：银行存款 实际收到的款项 财务费用 应给予的销售折扣 贷：应收账款总结：销售折扣的让利金额，借记“财务费用”例：某