增值税应纳税额的计算.pptxVIP

第三节 应纳税额的计算 本节主要介绍增值税应纳税额的计算，其中增值税一般纳税人销售货物应纳税额的计算为本章的核心内容，要求大家应全面掌握其中销项税额、进项税额的相关计算。?增值税应纳税额的计算方法计算类型计算公式适用范围一般纳税人销售货物和提供应税劳务应纳增值税额 = 当期销项税额 －当期进项税额基本方法应纳税额 = 销售额×征收率1. 小规模纳税人2. 销售特定货物简易方法应纳税额 = 组成计税价格×税率进口方法进口货物组成计税价格 = 关税完税价格+关税 +消费税第三节 应纳税额的计算一、一般纳税人销售货物应纳税额的计算 增值税一般纳税人销售货物或者应税劳务，应纳税额等于当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算公式为： 应纳税额 = 当期销项税额－当期进项税额 在确定当期销项税额时，主要考虑两个问题：一是当期要不要计税，即按照税法规定纳税义务是否产生；二是该笔业务中所涉及的销项税额的具体计算。 在确定当期进项项税额时，也要考虑两个问题：一是按照税法该笔业务中所涉及的进项税额能否抵扣；二是该笔进项税额能否在当期抵扣。第三节 应纳税额的计算 （一）销项税额的计算 销项税额是纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和税法规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为：销项税额 = 销售额×税率 1. 一般销售方式下的销售额的确定 销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。第三节 应纳税额的计算 在对征收消费税的货物在计征增值税时，其应税销售额应包括消费税税金。 （1）价外费用的税务处理规定 凡随同销售货物或应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度规定如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。 在价外费用并入销售额计税时，应注意考虑两个问题：一是发票的开具；二是计税依据的确定。第三节 应纳税额的计算 （2）应税销售额中不包含的内容 ① 向购买方收取的销项税额。 ② 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。 ③ 同时符合以下两个条件的代垫运费： ——承运部门的运费发票开具给购货方的； ——纳税人将该项发票转交给购货方的。第三节 应纳税额的计算 〖例〗甲企业销售一批货物给乙企业，假设： ① 甲、乙两企业均为增值税一般纳税人； ② 运费由乙企业负担。 货物可采用的运输方式有： ① 甲企业送货上门，另外收取运费； ② 乙企业带车提货。 以上两种运输方式均无法满足上述两个条件。如果要同时满足以上两个条件，必须是由甲、乙两方以外的第三方负责运输。 现假设现委托丙货运公司（即承运部门）将货物运送给乙企业，运费由甲企业垫付后向乙企业收取。销项税额进项税额乙企业甲企业运费×7%支付货款：①价款；②税款；③运费销 售货运发票（甲转交的）增值税专用发票货 物空 车代垫运费丙货运公司货运发票（开具给乙的）第三节 应纳税额的计算 2. 特殊销售方式下的销售额的确定 （1）采取折扣方式销售货物 纳税人销售过程中的折扣，是指销货方根据购货方购货数量和货款支付时间给予购货方的一种价格优惠，包括以下两种形式： ① 折扣销售 税法规定：如果销售额和折扣额在一张发票上分别注明的，可按折扣后销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 思考：税法上为何要作如此规定？ ② 销售折扣 销售折扣的折扣额不得从销售额中减除。 折扣销售与销售折扣图示如下：销售方式发生时间产生原因表现形式税务处理销售额和折扣额必须在同一张发票上分别注明的，才可按折扣后的余额作为销售额计算增值税在销售货物或应税劳务之时购货方购货数量较大购买5件，折扣10％；购买10件，折扣20％折扣销售?鼓励购货方及早偿还货款，融通资金销售折扣10天内付款，折扣2％；20天内付款，折扣1％；30天内全价付款 在销售货物或应税劳务之后销售折扣不得从销售额中减除第三节 应纳税额的计算 除上述折扣销售、销售折扣以外，还应注意以下两个问题： ① 销售折让 销售折让可以折让后的货款为销售额。 ② 实物折扣——上述折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销货者将自产、委托加工或购买的货物用作实物折扣，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人”计算征收增值税。销售方式发生时间产生原因税务处理表现形式在销售货物或应税劳务之后品种或质量引起的部分货款的退还售价200元，售后发现外观瑕疵，折让10元对销售折让可以折让后的货款为销售额。但注意在折让的处理过程中如何开具红字专用发票销售折让?该实物款额不能从货物销售额中减除，且应按“视同销售货物”中的赠送他人计算征收增值税在销售货物或应税劳务之时促销买一台微波炉赠一桶食用油实物折