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增值税涉税会计核算 税法及相关业务培训 林甸国税局 尉立明 营改增带来的增值税变化 一、营改增后，增值税表述中增加“提供应税服务”的内容； 二、进项税额中“两车一艇”允许抵扣；运费进项税额抵扣发生变化 企业涉税会计主要会计科目的设置 一、“应交税费”科目　　二、“营业税金及附加”科目　　三、“所得税费用”科目　　四、“递延所得税资产”科目　　五、“递延所得税负债”科目　　六、“以前年度损益调整”科目　　七、“营业外收入”科目　　八、“其他应收款——应收出口退税款”科目　　九、其他税种的核算 损益类科目列举 主营业务收入、其他业务收入、公允价值变动损益、投资收益、营业外收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出、所得税费用、以前年度损益调整等。 “应交税费”科目——负债类科目 1、本科目核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费。 2、本科目应按照“应交税费”的税种进行明细核算，一般一个税种设一个二级科目。增值税比较特殊，设置了四个二级科目——应交增值税、未交增值税、增值税检查调整、增值税留抵税额。“应交增值税”还设10个专栏进行核算。 3、本科目期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的税费，期末如为借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的税金。 应交税费的核算范围 一、在本科目核算的非税款或非本企业缴纳的税款。包括按规定应缴纳的保险保障基金、代扣代缴的个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费 二、不在本科目核算的税款不需要预计缴纳的税金，如印花税、耕地占用税、车辆购置税、契税等 应交税费二级科目的设置 一、本科目应按照“应交税费”的税种进行明细核算，一般一个税种设一个二级科目。增值税比较特殊，设置了四个二级科目——应交增值税、未交增值税、增值税检查调整、增值税留抵税额。“应交增值税”还设10个专栏进行核算。 应交税费”的明细科目 1、应交增值税 2、未交增值税 3、增值税检查调整 4 增值税留抵税额 5、应交营业税 6、应交资源税 7、应交城建税 8、应交所得税 9、应交土地增值税 10、应交房产税 11、应交土地使用税 12、应交车船税 13、 应交消费税 14、应交个人所得税 15、应交教育费附加 16、应交矿产资源补偿费 17、应交保险保障基金 应交税费-应缴增值税专栏 借 方 专 栏 贷 方 专 栏 1.进项税额 7.销项税额 2.已交税金 8.出口退税 3.减免税款 9.进项税额转出 4.出口抵减内销产品应纳税额 10.转出多交增值税 5.营改增抵减的销项税额 　 6.转出未交增值税 　 1.进项税额 （1）记录企业购入货物、接受应税劳务或应税服务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。（2）注意：　　①企业购入货物、接受应税劳务或应税服务 支付的进项税额，用蓝字登记；　　②退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 【例题】将原购进的不含税价为3000元、增值税额为510元的原材料退回销售方。 『正确答案』 　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　3510 　　　　应交税费--应交增值税（进项税额） 510 　　　贷：原材料　　 　　　　　　　　　　3000 2.“已交税金” （1）本月缴纳本月的增值税款 （2）注意：企业当月上交上月应交未交的增值税时，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”。 3.减免税款　　（1）反映企业按规定减免的增值税款　　（2）企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。　　（3）财税[2012]15号文件：纳税人购进增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额 例题·某企业为增值税一般纳税人，2014年1月份缴纳技术维护费370元，如何进行账务处理？　1、缴纳时　借：管理费用 　　　　　　　　　　370　　　　贷：银行存款 　　　　　　　370　2、按规定抵减的增值税应纳税额：　　借：应交税费——应交增值税（减免税款） 370　　　　贷：管理费用 　　　　　　　　　　　370 　3、缴纳时　　借：管理费用 　　　　　　　　　　　　　370　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　370 　4.出口抵减内销产品应纳税额　　（1）反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额。　　（2）账务处理：　　借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）　　　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）